Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh - ThS. Phạm Thị Minh Trang

Nội dung text: Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh - ThS. Phạm Thị Minh Trang

1. TRƯỜNG ĐẠI HỌC ĐÔNG Á KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH GIÁO TRÌNH PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH GIẢNG VIÊN: THS.PH ẠM THỊ MINH TRANG Đà Nẵng, năm 2011 1
2. CHƯƠNG 1 : ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH. 1.1. KHÁI NIỆM VÀ ĐỐI TƯỢNG PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH. 1.1.1.Khái niệm. Phân tích hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp là quá trình nghiên cứu, đánh giá toàn bộ quá trình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, trên cơ sở đó đề ra các giải pháp, phương hướng nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp. Hoạt động kinh tế của doanh nghiệp trong cơ chế thị trường luôn phải tuân theo những quy luật kinh tế khách quan như: quy luật cung- cầu, quy luật giá trị, quy luật cạnh tranh Đồng thời, chịu ảnh hưởng bởi những nhân tố bên trong (nhân tố chủ quan ) cũng như những nhân tố bên ngoài (nhân tố khách quan) doanh nghiệp. Để chiến thắng trong cạnh tranh, để tồn tại và phát triển buộc lòng doanh nghiệp phải hoạt động đúng quy luật, phải quản lý tốt và phải đề ra được những phương án kinh doanh đúng đắn, sáng suốt.Cho nên, nhà quản lý cần phải thường xuyên nắm bắt đầy đủ thông tin làm cơ sở cho việc ra quyết định. Việc phân tích những hoạt động kinh tế sẽ cung cấp thông tin về tình hình, về hoạt động của doanh nghiệp một cách đầy đủ, trên nhiều khía cạnh, nhiều góc độ giúp tìm ra phương án kinh doanh tốt nhất, mang lại hiệu quả cao nhất . 1.1.2. Đối tượng của phân tích hoạt động kinh doanh. Xác định đúng đắn đối tượng phân tích là tiền đề để tổ chức thu thập thông dữ liệu hợp lý, đầy đủ, lựa chọn cách thức xử lý số liệu phù hợp để thực hiện phân tích được thuận lợi. Đối tượng chính của phân tích hoạt động kinh tế, bao gồm : 1.1.2.1. Kết quả của quá trình kinh doanh: Kết quả của quá trình kinh doanh không chỉ là kết quả tài chính cuối cùng mà còn là kết quả thực hiện quá trình kinh doanh (giai đoạn cung ứng, giai đoạn sản xuất, giai đoạn lưu thông), kết quả hoạt động từng bộ phận của doanh nghiệp. Kết quả của quá trình kinh doanh thể hiện qua các chỉ tiêu kinh tế cụ thể, bao gồm chỉ tiêu phản ánh số lượng như: doanh thu, vốn kinh doanh, giá trị sản xuất và chỉ tiêu phản ánh chất lượng như: năng suất lao động, giá thành, lợi nhuận 1.1.2.2. Các nhân tố ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp: Nhân tố ảnh hưởng là nhân tố có tác động đến độ lớn, tính chất, xu hướng và mức độ của chỉ tiêu phân tích. Nhân tố ảnh hưởng là nhân tố nằm bên trong sự vật, hiện tượng, chỉ tiêu nghiên cứu. Các nhân tố này bao gồm: Nhân tố chủ quan, nhân tố khách quan, nhân tố tích cực, nhân tố tiêu cực, . Việc xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chỉ tiêu phân tích và định hướng chúng là công việc hết sức cần thiết và nếu chỉ dừng lại ở trị số của chỉ tiêu phân tích thì nhà quản lý sẽ không phát hiện ra các tiềm năng cũng như các tồn tại trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. 1.2. PHƯƠNG PHÁP PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 2
3. Có nhiều phương pháp được sử dụng trong phân tích hoạt động kinh tế, tuỳ theo mục đích của việc phân tích mà sử dụng biện pháp cho thích hợp. Thông thường người ta sử dụng các phương pháp sau: 1.2.1. Phương pháp phân chia kết quả kinh tế(phương pháp chi tiết) Phân chia kết quả kinh tế là việc phân loại kết quả kinh tế thành từng bộ phận theo một tiêu thức nào đó; việc phân chia kết quả kinh tế giúp ta nắm được một cách sâu sắc bản chất của sự vật, hiện tượng; nắm được mối quan hệ cấu thành, mối quan hệ nhân quả và quy luật phát triển của các sự vật, hiện tượng đó. Ta có thể phân chia kết quả kinh tế theo những cách sau: - Phân chia theo cá bộ phận cấu thành: cách phân chia này giúp đánh giá ảnh hưởng của từng bộ phận đến kết quả kinh tế. Chẳng hạn, chỉ tiêu giá thành đơn vị sản phẩm được chi tiết theo các khoản mục chi phí, chỉ tiêu doanh thu chi tiết theo mặt hàng hoặc chi tiết theo từng phương thức tiêu thụ - Phân chia theo thời gian: Kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao giờ cũng là kết quả của một quá trình. Việc phân chia theo thời gian để phân tích giúp việc đánh giá kết quả sản xuất kinh doanh trong từng khoảng thời gian được chính xác, tìm ra được các giải pháp có hiệu quả cho từng quá trình hoạt động của doanh nghiệp.Ngoài ra, nó còn giúp tìm ra phương án sử dụng thời gian lao động một cách hiệu quả nhất. Chẳng hạn, phân chia kết quả theo từng quý, từng năm, từng tháng - Phân chia theo không gian (địa điểm ): Kết quả kinh doanh thường là đóng góp của nhiều bộ phận hoạt động trên những địa điểm khác nhau. Chi tiết theo địa điểm sẽ làm rõ hơn sự đóng góp của từng bộ phận đến kết quả chung của toàn doanh nghiệp. Chẳng hạn, Doanh thu của một doanh nghiệp thương mại có thể chi tiết theo từng cửa hàng, theo từng vùng. 1.2.2. Phương pháp so sánh So sánh cũng là phương pháp được sử dụng phổ biến trong phân tích để xác định xu hướng, mức độ biến động của chỉ tiêu phân tích. Vì vậy, để tiến hành so sánh, phải giải quyết những vấn đề cơ bản như xác định số gốc để so sánh, xác định điều kiện so sánh và xác định mục tiêu so sánh. Xác định số gốc để so sánh phụ thuộc các mục đích cụ thể của phân tích. Chỉ tiêu số gốc để so sánh bao gồm: số kế hoạch, định mức, dự toán kỳ trước. Tùy theo mục đích (tiêu chuẩn) so sánh mà lựa chọn số gốc so sánh: + Nếu số gốc là số kỳ trước: tiêu chuẩn so sánh này có tác dụng đánh giá mức biến động, khuynh hướng hoạt động của chỉ tiêu phân tích qua hai hay nhiều kỳ. + Nếu số gốc là số kế hoạch: Tiêu chuẩn so sánh này có tác dụng đánh giá tình hình thực hiện mục tiêu đặt ra. + Số gốc là số trung bình ngành: Tiêu chuẩn so sánh này thường sử dụng khi đánh giá kết quả của doanh nghiệp so với mức trung bình tiên tiến của các doanh nghiệp có cùng quy mô trong cùng ngành.  Xác định điều kiện so sánh: Các chỉ tiêu kinh tế phải đáp ứng các yêu cầu sau: 3
4. + Phải phản ánh cùng một nội dung kinh tế. + Phải có cùng một phương pháp tính toán. + Phải có cùng một đơn vị tính.  Xác định kỷ thuật so sánh: + So sánh bằng số tuyệt đối: Là hiệu số giữa trị số kỳ phân tích và trị số kỳ gốc của chỉ tiêu kinh tế. Việc so sánh này cho thấy sự biến động về khối lượng, quy mô của chỉ tiêu phân tích. +So sánh bằng số tương đối: Là thương số giữa trị số kỳ phân tích và trị số kỳ gốc của chỉ tiêu kinh tế. Việc so sánh này biểu hiện kết cấu, mối quan hệ, tốc độ phát triển của chỉ tiêu phân tích . + So sánh bằng số bình quân: Số bình quân có thể biểu thị dưới dạng số tuyệt đối(năng suất lao động bình quân, tiền lương bình quân .)hoặc dưới dạng số tương đối(tỷ suất lợi nhuận bình quân, tỷ suất chi phí bình quân ). So sánh bằng số bình quân nhằm phản ánh đặc điểm chung của một đơn vị, một bộ phận hay một tổng thể chung có cùng một tính chất. Vídụ: So sánh doanh thu năm nay so với năm trước. Doanh thu năm nay: 5.000.0000.0000 đồng. Doanh thu năm trước: 4.875.000.000 đồng. Phân tích ví dụ: - Tiêu chuẩn so sánh: Số kỳ gốc(số kỳ trước): 4.875.000.000 đồng. - Điều kiện so sánh: + Cùng nội dung kinh tế : Doanh thu + Cùng phương pháp tính: Tính doanh thu theo phương pháp tính VAT trực tiếp(hoặc là khấu trừ). + Cùng đơn vị tính : đồng. - Kỷ thuật so sánh: + So sánh bằng số tuyệt đối: 5.000.000.000 – 4.875.000.000 = 125.000.000 đ. + So sánh bằng số tương đối: 5.000.000.000 * 100 % = 102,564 % 4.875.000.0000 1.2.3.Phương pháp xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến kết quả kinh tế. 1.2.3.1 Phương pháp thay thế liên hoàn. Là phương pháp xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chỉ tiêu phân tích khi các chỉ tiêu này có quan hệ tích, thương, hoặc vừa tích vừa thương. Nội dung và trình tự của phương pháp này: Giả sử có một chỉ tiêu kinh tế được viết dưới dạng phương trình như sau : A = a.b.c A: Chỉ tiêu phân tích. a, b, c : Các nhân tố ảnh hưởng -Ta có chỉ tiêu phân tích kỳ: Kế hoạch: Ak = ak. bk. ck Thực tế: A1 = a1. b1. c1 -So sánh để tính đối tượng phân tích: 4
5. A A1 Akh a1b1c1 ak bk ck -Xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chỉ tiêu phân tích: Thay thế nhân tố a để tính đựơc mức độ ảnh hưởng của nhân tố a đến chỉ tiêu phân tích A ( a A ) : a A = a1.bk.ck- ak.bk.ck Thay thế nhân tố b để tính mức độ ảnh hưởng đến chỉ tiêu phân tích: b A = a1.b1.ck- a1.bk.ck Ảnh hưởng của nhân tố c đến chỉ tiêu phân tích: cA= a1. b1. c1- a1. b1. ck Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: A = a A + b A + cA = a1. b1. c1- ak. bk. ck Yêu cầu: Phải xác định được số lượng nhân tố ảnh hưởng đến chỉ tiêu phân tích. Sắp xếp các nhân tố theo thứ tự : nhân tố số lượng đến nhân tố chất lượng.Trường hợp chỉ tiêu có nhân tố kết cấu thì sắp thì sắp xếp nhân tố số lượng, kết cấu, rồi đến nhân tố chất lượng. Trường hợp có nhiều nhân tố số lượng, nhân tố chất lượng thì nhân tố chủ yếu xếp trước, nhân tố thứ yếu xếp sau.(Nhân tố chủ yếu là nhân tố ảnh hưởng mạnh đến chỉ tiêu phân tích. Để biết nhân tố thứ yếu hay nhân tố chủ yếu: cố định các nhân tố định mức, thay đổi1 đơn vị xem , nhân tố nào ảnh hưởng lớn đến đối tượng, nhân tố đó là nhân tố chủ yếu.) Thay thế từng nhân tố một: khi thay thế một nhân tố thì cố định các nhân tố còn lại (nhân tố nào đã được thay thế thì cố định ở kỳ phân tích, nhân tố chưa được thay thế thì cố định ở kỳ gốc). Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng phải đúng bằng đối tượng phân tích. Ví dụ : Có tài liệu sau đây về chi phí nguyên vật liệu X để sản xuất sản phẩm A. Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế 1.200 Khối lượng (Q) 1.000 Định mức tiêu hao ( Kg/ sp) (m) 10 9,5 55 Đơn giá mua vật liệu(1000 đ) (P) 50 Yêu cầu: Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi phí vật liệu trực tiếp của doanh nghiệp. Ta có : CPVLTT  KLSX * ĐMTH * ĐG Hay : C =  Q * m * P Tổng chi phí vật liệu trực tiếp kế hoạch ( Ck ): Ck = Qk * mk * Pk = 1.000 * 10* 50 = 500.000 Tổng chi phí vật liệu trực tiếp thực tế ( C 1) 5
6. C1 = Q1 * m1 * P1 = 1.000 * 9,5 *55 = 627.000 Đối tượng phân tích: C = C1- Ck = 627.000 – 500.000= 127.000 Tổng chi phí vật liêu trực tiếp thực tế tăng so với kế hoạch : 127.000 ( 1.000đ) Là do ảnh hưởng của các nhân tố: Khối lượng sản xuất, Định mức tiêu hao và đơn giá mua vật liệu. Xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố: - Ảnh hưởng của nhân tố khối lượng sản phẩm sản xuất ( QC): QC = Q1mkPk - QkmkPk =1.200 * 10 * 50 – 500.000 = 100.000 - Ảnh hưởng của nhân tố định mức tiêu hao ( m C): mC = Q1m1Pk - Q1mkPk = 1.200 * 9,5 * 50- 1.200*10*50 = - 30.000 - Ảnh hưởng của nhân tố đơn giá mua ( PC): pC = Q1m1P1 - Q1m1Pk = 1.200 * 9,5 * 55-1.200 *9,5*50 = 57.000 Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: C = QC + mC + pC = 100.000 -30.000 + 57.000 = 127.000 Nhận xét: Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế tăng so với kế hoạch là 127.000(1.000 đ) là do: Khối lượng sản phẩm sản xuất tăng lên 200 sản phẩm làm cho tôngr chi phí tăng lên 100.000(1.000 đ). Định mức tiêu hao giảm 0,5 Kg/ splàm cho tổng chi phí giảm 30.000 (1.000đ). Đó là nhờ bộ phận sản xuất cải thiện công tác sản xuất, tiết kiệm hao phí. Do giá mua NVL tăng 5.000 đồng/ kg nên tổng chi phí nguyên vật liệu tăng thêm 57.000 (1.000đ) . Doanh nghiệp cần xác định rõ nguyên nhân làm cho giá mua tăng để có chính sách điều chỉnh phù hợp. 1.2.3.2 Phương pháp cân đối Là phương pháp dùng để xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố khi các nhân tố có quan hệ tổng số, hiệu số. Khi xác định mức độ ảnh hưởng của một nhân tố nào đó chỉ cần tính phần chênh lệch của nhân tố đó mà không cần quan tâm đến nhân tố khác. A = a + b - c a A = (a1- ak) b A = (b1- bk) cA = (c1- ck) A = a A + b A + c A 6
7. CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH SẢN XUẤT CỦA DOANH NGHIỆP 2.1. PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH SẢN XUẤT VỀ KHỐI LƯỢNG 2.1.1. Chỉ tiêu biểu thị khối lượng sản xuất. Để đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất về mặt khối lượng, người ta sử dụng chỉ tiêu giá trị sản xuất (Gs ). Chỉ tiêu này bao gồm: - Giá trị thành phẩm sản xuất, đây là yếu tố chủ yếu , chiếm tỷ trọng lớn (Gt). - Giá trị công việc có tính chất công nghiệp làm cho bên ngoài (Gc) - Giá trị phụ phẩm, phế phẩm, thứ phẩm, phế liệu thu hồi(Gf). - Giá trị hoạt động cho thuê máy móc, thiết bị (Gm) - Giá trị chênh lệch giữa đầu kỳ và cuối kỳ của sản phẩm dở dang, bán thành phẩm(Gd). (Gs) = (Gt) + (Gc) + (Gf) + (Gm) + (Gd) 2.1.2. Phương pháp phân tích tình hình sản xuất về khối lượng.  Phương pháp so sánh bằng số tuyết đối: G G G (G ) S S1 Sk S0 GS1 , GSk , GS0 : Giá trị sản xuất kỳ phân tích, kỳ kế hoạch, kỳ gốc. Việc so sánh này cho thấy sự biến động về quy mô của giá trị sản xuất. Ta sử dụng phương pháp số cân đối để phân tích ảnh hưởng của từng nhân tố . Phương pháp so sánh bằng số tương đối: G T S1 *100% G Sk Việc so sánh này cho thấy tốc độ tăng trưởng, tỷ lệ hoàn thành kế hoạch. Ví dụ: Trích số liệu của 1 doanh nghiệp như sau: (ĐVT: 1.000.000) Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế 1.Giá trị sản phẩm hoàn thành 50.000 55.000 2.Giá trị công việc gia công bên ngoài 5.000 6.000 3. Giá trị phế liệu, phế phẩm thu hồi 2.000 1.000 4. Giá trị cho thuê tài sản 7.000 5.600 5. Giá trị chênh lệch SPDD cuối kỳ - đầu kỳ 10.000 11.4000 Yêu cầu : Hãy phân tích chỉ tiêu tổng sản lượng của doanh nghiệp thực tế so với kế hoạch. 7
8. Bảng phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá trị tổng sản lượng của doanh nghiệp GTCL Tỷ lệ % Chỉ tiêu Kê hoạch Thực tế CL 1.Giá trị sản phẩm hoàn thành 50.000 55.000 5.000 10 2.Giá trị công việc gia công bên ngoài 5.000 6.000 1.000 20 3. Giá trị phế liệu, phế phẩm thu hồi 2.000 1.000 -1.000 -50 4. Giá trị cho thuê tài sản 7.000 5.600 -1.400 -20 5. Giá trị chênh lệch SPDD cuối kỳ - đầu kỳ 10.000 11.4000 1.400 14 Tổng giá trị sản lượng 74.000 79.000 5.000 6,76 Nhân xét: Giá trị tổng sản lượng của doanh nghiệp thực tế tăng so với kế hoạch 6,76 %, tức là tăng thêm 5 tỷ đồng. Đó là do nguyên nhân sau : - Do giá trị sản phẩm hoàn thành tăng 10 % đã làm cho giá trị tổng sản lượng tăng 5 tỷ đồng. Nếu tình hình tiêu thụ bình thường thì đây là dấu hiệu đáng mừng vì doanh nghiệp đã mở rộng quy mô. - Giá trị công việc gia công cho bên ngoài tăng 20 % làm cho tổng sản lượng sản xuất tăng lên 1 tỷ đồng, đây là biểu hiện tốt bởi doanh nghiệp mở rộng sản xuất , tận dụng cơ sở vật chất kỷ thuật để tăng thu nhập. - Phế liệu, phế phẩm thu hồi giảm 50% làm cho giá trị tổng sản lượng giảm tương đương1 tỷ đồng. Chứng tỏ chất lượng sản phẩm của DN đã được nâng lên và giảm thiệt hại sản phẩm hỏng , tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. - Giá trị cho thuê tài sản giảm 20 % làm cho tổng sản lượng giảm tương đương 1,4 tỷ đồng - Chênh lệch SPDD cuối kỳ và đầu kỳ tăng 14 % làm cho tổng sản lượng của Dn tăng tương ứng 1,4 tỷ đồng .Doanh nghiệp cần xem xét lại công tác tổ chức sản xuất vì tốc độ tăng của sản phẩm dơ dang lớn hơn tốc độ tăng của sản phẩm hoàn thành . Đây là dấu hiệu tòn động vốn trong sản xuất. 2.1.3. Phân tích tình hình sản xuất về mặt hàng chủ yếu (sản xuất theo đơn đặt hàng). 2.1.3.1. Phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch sản xuất của doanh nghiệp Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch về tổng sản lượng sản xuất (Tsx). Q *P T 1i ki *100% sx Q *P  ki ki 8
9. Q1i, Qki: Khối lượng sản xuất mặt hàng i thực tế, kế hoạch. Pki: Đơn giá bán kế hoạch của mặt hàng i Lưu ý: Có thể sử dụng chỉ tiêu giá thành đơn vị (năm trước, năm kế hoạch) thay cho chỉ tiêu Pki. Tsx 100% : Doanh nghiệp hoàn thành kế hoạch khối lượng sản phẩm sản xuất. Tsx 100% :Doanh nghiệp không hoàn thành kế hoạch khối lượng sản phẩm sản xuất. Tuy nhiên, khi Tsx 100% : Có thể có một số mặt hàng không hoàn thành kế hoạch nhưng được bù trừ bởi các mặt hàng khác vượt kế hoạch. 2.1.3.2. Phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch sản xuất mặt hàng chủ yếu (hoặc sản xuất theo đơn đặt hàng) của doanh nghiệp Trường hợp doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng hoặc sản xuất mặt hàng chủ yếu thì chỉ tiêu trên không đánh giá được tình hình hoàn thành kế hoạch sản xuất mặt hàng chủ yếu hoặc là sản xuất theo đơn đặt hàng bởi không thể lấy mặt hàng vượt kế hoạch bù trù cho mặt hàng khác không đạt kế hoạch. Mặt hàng chủ yếu là mặt hàng mang tính chiến lược, chiếm phần lớn doanh thu của doanh nghiệp, có ảnh hưởng quyết định đến sự phát triển của doanh nghiệpvà thường chiếm tỷ trọng lớn trong giá trị sản xuất của doanh nghiệp. Để phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch sản xuất mặt hàng chủ yếu (theo đơn dặt hàng), người ta sử dụng chỉ tiêu tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch sản xuất mặt hàng chủ yếu (theo đơn đặt hàng): Tc Qk*P T 1i ki *100% c Q *P  ki ki k : Khối lượng sản xuất thực tế mặt hàng I trong giới hạn kế hoạch. Q1i Nếu: Q >Q k = Q : Thực tế vượt kế hoạch 1i ki Q1i ki Q < Q k = Q : Thực tế không đạt kế hoạch. 1i ki Q1i 1i Lưu ý: Khi doanh nghiệp sản xuất mặt hàng chủ yếu hoặc sản xuất theo đơn đặt hàng, để tính tỷ lệ hoàn thành kế hoạch, doanh nghiệp không thể lấy mặt hàng vượt kế hoạch bù trừ cho mặt hàng chủ yếu không đạt kế hoạch. Tuy nhiên, trong phạm vi từng mặt hàng được chia làm nhiều thứ hạng chất lượng thì thứ hạng vượt kế hoạch có thể bù trừ cho thứ hạng không vượt kế hoạch nhưng phải được quy đổi về một thứ hạng nào đó (thường là loại 1). Nếu Tc = 100%: Doanh nghiệp hoàn thành kế hoạch sản xuất mặt hàng chủ yếu ( theo đơn đặt hàng) Ví dụ: một doanh nghiệp sản xuất 3 mặt hàng được cho bởi số liệu sau: 9
10. Sản Khối lượng sản xuất (cái) Đơn giá bán (1.000 đ) phẩm Kế hoạch Thực tế Kế hoạch Thực tế A 3.000 2.800 700 680 B 2.00 2.500 500 520 C 1.000 1.200 400 410 Yêu cầu: Phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch sản xuất của doanh nghiệp. Giả sử A,B,C là 3 mặt hàng sản xuất theo ĐĐH . Hãy phân tích tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất của 3 mặt hàng trên. 2.2. PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH SẢN XUẤT VỀ MẶT CHẤT LƯỢNG 2.2.1. Ý nghĩa của chỉ tiêu chất lượng Nội dung phân tích chất lượng sản phẩm bao gồm: Phân tích tình hình sai hỏng trong sản xuất và phân tích thứ hạng chất lượng sản phẩm - Các chỉ tiêu được dùng để phân tích tình hình sai hỏng cho biết tình hình sai hỏng trong sản xuất kỳ này thay đổi như thế nào so với kỳ trước, hay thực tế so với kế hoạch. Từ đó suy ra chất lượng sản phẩm được cải thiện hơn hay không. - Các chỉ tiêu được dùng để phân tích chất lượng sản phẩm trong trường hợp sản phẩm có nhiều thứ hạng chất lượng cho biết chất lượng sản phẩm kỳ này có được cải thiện so với kỳ trước hay không, hay chất lượng sản phẩm kỳ thực tế có được cải thiện so với kỳ kế hoạch hay không. 2.2.2. Yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng sản xuất Có rất nhiều yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng sản xuất: - Ảnh hưởng của trình độ kỷ thuật và tình trạng trang thiết bị sản xuất. - Ảnh hưởng của trình độ, năng lực, ý thức, trách nhiệm của người lao động. - Ảnh hưởng của chất lượng các yếu tố đầu vào: Nguyên nhiên vật liệu - Ảnh hưởng của trình độ tổ chức quản lý sản xuất , tổ chức lao động. - 2.2.3. Phương pháp phân tích chỉ tiêu. 2.2.3.1. Phân tích tình hình sai hỏng trong sản xuất. Để phân tích tình hình sai hỏng trong sản xuất người ta thường dùng chỉ tiêu tỷ lệ sai hỏng (tỷ lệ phế phẩm, tỷ lệ sản phẩm hỏng). Chỉ tiêu này nếu tính cho từng sản phẩm gọi là tỷ lệ sai hỏng cá biệt, nếu tính cho nhiều sản phẩm thì gọi là tỷ lệ sai hỏng bình quân. - Nếu tỷ lệ sai hỏng tính bằng hiện vật: Tỷ lệ sai hỏng Số lượng sản phẩm hỏng = x 100% cá biệt Số lượng sp tốt + Số lượng sp hỏng Số sản phẩm hỏng bao gồm: Sản phẩm hỏng có thể sửa chữa được và sản phẩm hỏng không thể sửa chữa được. 10
11. Chỉ tiêu này phản ánh trong 100 sản phẩm sản xuất ra thì có bao nhiêu sản phẩm hỏng. Tỷ lệ này càng cao thì chất lượng sản xuất sản phẩm càng kém và ngược lại. Tuy vậy, với cách tính này ta chỉ tính riêng cho từng sản phẩm mà không tính chung được cho tổng thể. Bên cạnh đó, trong số sản phẩm hỏng có sản phẩm hỏng sửa chữa được và sản phẩm hỏng không sửa chữa được. Sản phẩm sửa chữa được là sản phẩm hỏng về mặt kỷ thuật có thể sửa chữa được đồng thời chi phí bỏ ra để sửa chữa nhỏ. Sản phẩm sai hỏng không sửa chữa được là sản phẩm hỏng về mặt kỷ thuật không sửa chữa được hoặc là có thể sửa chữa được nhưng chi phí bỏ ra để sửa chữa lớn. Do những hạn chế như vậy nên phương pháp này ít đựơc sử dụng.  Để khắc phục nhược điểm trên người ta sử dụng tỷ lệ sai hỏng cá biệt bằng giá trị. Chi phí sai hỏng của sản phẩm i Tỷ lệ sai hỏng * 100% cá biệt t = i Giá thành sản xuất của sản phẩm i Chi phí sai hỏng của SP i = chi phí SX SP hỏng không sửa chữa được +Chi phí sửa chữa SP hỏng sửa chữa được của sản phẩm i. CShi = CSxi + CSCi Giá thành sản xuất của sản phẩm i : Zi C C C SXi SCi SHi ti *100% *100% Zi Zi ti : Phản ánh trong 100 đ giá thành sản xuất có bao nhiêu đ chi phí sai hỏng. Chỉ tiêu này càng lớn thể hiện số sản phẩm hỏng càng nhiều, chất lượng sản xuất càng kém và ngược lại. Tuy vậy, nó cũng chỉ dừng lại ở việc phản ánh cho từng loại sản phẩm, không tổng hợp cho toàn bộ sản phẩm.  Để đánh giá chung cho toàn bộ doanh nghiệp, người ta sử dụng chỉ tiêu tỷ lệ sai hỏng bình quân (T): Tổng chi phí sai hỏng của toàn bộ sản phẩm * 100% T = Tổng giá thành sản xuất của toàn bộ sản phẩm C t Z T SHi *100% i i *100% Zi Zi 11
12. Zi Đặt : Ki *100% :Tỷ trọng sản phẩm i trong tổng sản phẩm SX của doanh Zi nghiệp Hay : T  K i ti Phương pháp phân tích: - Chỉ tiêu phân tích : Tỷ lệ sai hỏng bình quân kỳ phân tích: T K t 1  1i 1i Tỷ lệ sai hỏng bình quân của kỳ gốc T K t 0  0 i 0 i - Đối tượng phân tích : T T T 1 0 - Nhân tố ảnh hưởng : Tỷ lệ sai hỏng bình quân chịu ảnh hưởng của 2 nhân tố : kết cấu sản phẩm sản xuất và tỷ lệ sai hỏng cá biệt của từng sản phẩm. + Ảnh hưởng của nhân tố kết cấu sản phẩm sản xuất: T K t - K t k  1i k i  0 i 0 i + Ảnh hưởng của tỷ lệ sai hỏng cá biệt: T K t - K t t  1i 1i  1i 0 i Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: T T k + tT - Nhận xét: Ví dụ: Có tài liệu về tình hình sản xuất của 1 doanh nghiệp như sau : Giá thành sản xuất Chí phí sai hỏng Sản phẩm Kế hoạch Thực tế Kế hoạch Thực tế A 30.000 21.000 1.500 1.092 B 20.000 39.000 600 1.209 50.000 60.000 2.100 2.301 Yêu cầu: phân tích chất lượng sản xuất sản phẩm. 2.2.3.2. Phân tích thứ hạng chất lượng sản xuất sản phẩm. Phương pháp này sử dụng để đánh giá chất lượng sản phẩm sản xuất trong trường hợp sản phẩm của doanh nghiệp được phân thành nhiều thứ hạng phẩm cấp: loại 1, laọi 2, loại 3 Khi phân tích, người ta thường sử dụng chỉ tiêu hệ số phẩm cấp bình quân hoặc đơn giá bán bình quân. Hệ số phẩm cấp bình quân (H) Q *P H i ki Q *P  i kI 12
13. Qi: Khối lượng sản phẩm loại i Pki: Đơn giá bán kế hoạch sản phẩm loại i PkI: Đơn giá bán kế hoạch loại 1 Hệ số phẩm cấp bình quân của sản phẩm được tính cho từng loại sản phẩm , từng kỳ( kỳ phân tích, kỳ gốc ). - Chỉ tiêu phân tích: Hệ số phẩm cấp bình quân kế hoạch (Hk): Q *P H ki ki k Q *P  ki kI Qki: Khối lượng sản phẩm loại i kỳ kế hoạch. Hệ số phẩm cấp thực tế (H1) Q *P H 1i ki 1 Q *P  1i kI Q1i: Khối lượng sản phẩm loại i kỳ thực tế. - Đối tượng phân tích: H H1 H k Nếu H >0 : sản phẩm loại 1 chiếm tỷ trọng càng cao- chất lượng sản xuất sản phẩm cao- Giá trị sản xuất sản phẩm tăng lên. Nếu H < 0 : Sản phẩm loại 1 chiếm tỷ trọng thấp- chất lượng sản xuất sản phẩm thấp – Giá trị sản xuất sản phẩm giảm xuống. Nếu H = 0 : Chất lượng sản xuất sản phẩm ổn định. Giá trị sản xuất sản phẩm tăng (giảm) G H * Q * P s  1i kI Ví dụ: tại 1 doanh nghiệp có tài liệu về tình hình sản xuất sản phẩm A như sau: (ĐVT: 1.000đ) Loại KL SX kế hoạch KLSX thực tế ĐG kế hoạch 1 1.400 1.600 30.000 2 400 200 26.000 3 200 200 22.000 Yêu cầu: Phân tích chất lượng sản xuất sản phẩm. Hệ số phẩm cấp bình quân kế hoạch: H = 1.400*30.000 400*26.000 200*22.000 0,9467 k 1.400*30.000 400*30.000 200*30.000 Hệ số phẩm cấp bình quân thực tế: H =1.600*30.000 200*26.000 200*22.000 0,96 1 1.600*30.000 200*30.000 200*30.000 H H1 H k 0,96 0,9467 0,0133 13
14. H > 0 , chất lượng sản xuất sản phẩm A thực tế tăng so với kế hoạch đề ra, làm cho giá trị sản xuất tăng lên một lượng Gs = 0,0133 * 2.000 *30.000 = 800.000 (đ) Trường hợp sử dụng chỉ tiêu đơn giá bình quân (P) Đơn giá bình quân càng cao thì sản phẩm loại 1 chiếm tỷ trọng càng lớn, chất lượng quá trình sản xuất tăng lên và ngược lại. Q *P P i ki , Qi P được tính cho từng sản phẩm, tính theo từng kỳ. -Chỉ tiêu phân tích: Đơn giá bình quân kế hoạch Q *P P ki ki k Q  ki Đơn giá bình quân thực tế Q *P P 1i ki 1 Q  1i Trong đó: Qi: Khối lượng sản phẩm loại i Qki: Khối lượng sản phẩm loại i kỳ kế hoạch Q1i: Khối lượng sản phẩm loại 1 kỳ thực tế. Pki: Đơn giá kế hoạch của sản phẩm loại i PkI: Đơn giá kế hoạch của sản phẩm loại 1 - Đối tượng phân tích: P P P 1 k P > 0 : Chất lượng sản xuất sản phẩm tăng làm cho giá trị sản xuất sản phẩm tăng. P < 0 : Chất lượng sản xuất sản phẩm giảm làm cho giá trị sản xuất sản phẩm giảm. G P * Q s  1i Ví dụ: Với ví trên , tính theo phương pháp này. P 1.400*30.000 400*26.000 200*22.000 28.400 k 1.400 400 200 P 1.600*30.000 200*26.000 200*22.000 28.800 1 1.600 200 200 P 28.800 28.400 400 Gs 400*(1.600 200 200) 800.000 14
15. CHƯƠNG 3: PHÂN TÍCH GIÁ THÀNH SẢN XUẤT SẢN PHẨM CỦA DOANH NGHIỆP. 3.1. PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH THỰC HIỆN KẾ HOẠCH GIÁ THÀNH TOÀN BỘ SẢN PHẨM 3.1.1. Giá thành toàn bộ sản phẩm so sánh được và không so sánh được Giá thành toàn bộ của sản phẩm bao gồm các chi phí: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp 3.1.2. Phương pháp phân tích  Chỉ tiêu phân tích: - Tỷ lệ % thực hiện kế hoạch giá thành (Tz)  (q 1iz 1i) Tz = x 100% (q1i z0i) Trong đó : Tz : Tỷ lệ thực hiện kế hoạch giá thành của toàn bộ sản phẩm. q1i : Số lượng sản phẩm i sản xuất kỳ thực tế z0i, z1i : Giá thành công xưởng đơn vị sản phẩm i kỳ kế hoạch, kỳ thực tế. Đánh giá: Tz 100% : Doanh nghiệp không hoàn thành kế hoạch về giá thành - Mức biến động: q1iz1i - q1iz0i  Nếu muốn đánh giá tình hình biến động về giá thành thì so sánh giữa giá thành kỳ này với giá thành các kỳ trước 3.2. PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH THỰC HIỆN NHIỆM VỤ HẠ THẤP GIÁ THÀNH SẢN PHẨM SO SÁNH ĐƯỢC.  Sản phẩm của doanh nghiệp có thể được chia thành: - Sản phẩm so sánh được: là những sản phẩm đã được đưa vào sản xuất từ các kỳ trước, quy trình sản xuất tương đối ổn định, doanh nghiệp có đầy đủ tài liệu để so sánh - Sản phẩm không so sánh được: là những sản phẩm mới được đưa vào sản xuất kỳ phân tích, quy trình sản xuất chưa ổn định, doanh nghiệp chưa có đầy đủ tài liệu để tiến hành so sánh  Để phân tích tình hình thực hiện nhiệm vụ hạ thấp giá thành sản phẩm so sánh được, người ta sử dụng chỉ tiêu: “mức hạ giá thành” và “tỷ lệ hạ giá thành” - Mức hạ giá thành: là số tuyệt đối, cho biết giá thành kỳ này tăng, giảm so với giá thành kỳ trước bao nhiêu đồng. Chỉ tiêu này nếu tính cho từng sản phẩm gọi là mức hạ cá biệt, nếu tính cho toàn bộ sản phẩm gọi là mức hạ toàn bộ 15
16. - Tỷ lệ hạ giá thành: là số tương đối, cho biết giá thành kỳ này tăng, giảm so với giá thành kỳ trước bao nhiêu %. Chỉ tiêu này nếu tính cho từng sản phẩm gọi là tỷ lệ hạ cá biệt, nếu tính cho toàn bộ sản phẩm gọi là tỷ lệ hạ bình quân  Nội dung phân tích được thể hiện qua các bước sau: 3.2.1. Xác định nhiệm vụ hạ giá thành kế hoạch + Mức hạ giá thành kế hoạch(MK): M K  qKi Z Ki  qKi Z 0i + Tỷ lệ hạ thấp giá thành kế hoạch (TK): M T K *100% K q Z  Ki 0i 3.2.2. Xác định mức hạ thấp giá thành thực tế đạt được(Giữa thực tế kỳ này với thực tế kỳ trước). + Mức hạ giá thành thực tế (M1): M 1  q1i Z1i  q1i Z 0i + Tỷ lệ hạ giá thành thực tế: M T 1 *100% 1 q Z  1i 0i 3.2.3. So sánh để xác định đối tượng phân tích: + Mức hạ giá thành ( M ): M M 1 M K + Tỷ lệ hạ giá thành ( T ): T T1 TK Nếu M , T đồng thời 0: Doanh nghiệp hoàn thành kế hoạch hạ thấp giá thành của sản phẩm so sánh được. 3.2.4. Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến mức hạ và tỷ lệ hạ thấp giá thành sản phẩm so sánh được: + Ảnh hưởng của nhân tố khối lượng sản phẩm sản xuất : Ảnh hưởng đến mức hạ giá thành sản phẩm ( Q M ) Q M = MK (T – 1 ) Q Z T 1 0 *100% Q Z  K 0 T : Tỷ lệ %hoàn thành kế hoạch khối lượng sản xuất. Ảnh hưởng đến tỷ lệ hạ thấp giá thành : Khối lượng sản phẩm sản xuất biến đổi không ảnh hưởng đến tỷ lệ hạ . + Ảnh hưởng của nhân tố kết cấu : Ảnh hưởng của nhân tố kết cấu đến mức hạ giá thành ( KM ): K M (Q1Z K Q1Z 0 ) M KT Ảnh hưởng của nhân tố kếtcấu đến tỷ lệ hạ thấp giá thành( KT ): 16
17. M T K *100% K Q Z  1 0 + Ảnh hưởng của nhân tố giá thành đơn vị sản phẩm : Ảnh hưởng của nhân tố giá thành đơn vị sản phẩm đến mức hạ giá thành( Z M ) Z M = M 1 (Q1Z K Q1Z 0 ) = Q1Z1 Q1Z K Ảnh hưởng của nhân tố giá thành đơn vị sản phẩm đến tỷ lệ hạ giá thành ( Z T ): M T Z *100% Z Q Z  1 0 Bước 5.Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: M = Q M + K M + Z M T = QT + KT + Z T - Nhận xét, đánh giá: Ví dụ : Sử dụng số liệu ở phần I . Hãy phân tích tình hình thực hiện kế hoạch hạ thấp giá thành sản phẩm so sánh được. 17
18. CHƯƠNG 4: PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH TIÊU THỤ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP. 4.1. PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH THỰC HIỆN KẾ HOẠCH TIÊU THỤ 4.1.1. Ý nghĩa của tiêu thụ. Tiêu thụ là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm, hàng hoá. Hoạt động tiêu thụ có ý nghĩa rất lớn đối với toàn bộ quá trình kinh doanh của doanh nghiệp vì tiêu thụ thể hiện sản phẩm của doanh nghiệp có đáp ứng nhu cầu thị trường không Tiêu thụ quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp trong tương lai. Tiêu thụ còn là quá trình để các nhà quản trị xem xét các chính sách về sản phẩm , giá cả cổ động , phân phối nhằm đưa ra các quyết định mang tính tác nghiệp và chiến lược. Xét theo quá trình luân chuyển vốn, qua tiêu thụ doanh nghiệp không chỉ bù đắp những hao phí đã phát sinh trong quá trình kinh doanh mà còn tạo ra tích luỹ , góp phần mở rộng sản xuất kinh doanh . 4.1.2. Các nhân tố ảnh hưởng đến tiêu thụ Có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến tiêu thụ của doanh nghiệp nhưng chung quy lại co thể quy về 3 nhóm nhân tố: Các nhân tố liên quan đến công tác tổ chức tiêu thụ của doanh nghiệp: chính sách quảng cáo, tiếp thị , bán hàng Các nhân tố liên quan đến hành vi của người mua hàng: thị hiếu, thu nhập . Các nhân liên quan đến chính sách của nhà nướcchính sách về thuế, các chính sách ưu đãi, bảo trợ . 4.1.3. Phương pháp phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch tiêu thụ về mặt khối lượng. 4.1.3.1. Phân tích chung tình hình hoàn thành kế hoạch tiêu thụ Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch tiêu thụ ( Tt). Q *P T 1i ki *100% t Q *P  ki ki Qki, Q1i : khối lượng sản phẩm tiêu thụ kế hoạch, thực tế của sản phẩm i. Pki: Đơn giá bán kế hoạch của sản phẩm i. Tt tính cho tất cả các mặt hàng tiêu thụ Tt: 100 % : Doanh nghiệp hoàn thành kế hoạch tiêu thụ toàn bộ sản phẩm. Phương pháp phân tích: Lập bảng tương tự như phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch sản xuất sản phẩm. Lưu ý : Trong thực tế thì so sánh doanh thu thực tế với doanh thu kế hoạch thì không chính xác do đơn giá thay đổi , do đó phải cố định giá. 4.1.3.2. Phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch tiêu thụ mặt hàng chủ yếu. 18
19. Nội dung phân tích trên mới chỉ đánh giá được tình hình hoàn thành kế hoạch tiêu thụ chung của toàn doanh nghiệp. Nhưng trên thực tế các sản phẩm tiêu thụ thường không thể thay thế nhau do sản xuất theo đơn đặt hàng hoặc sản phẩm có một vị trí nhất định trong tổng thể hay nói khác đi đó những sản phẩm mang tính chủ yếu của doanh nghiệp. Trong trường hợp này ta sử dụng chỉ tiêu Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch tiêu thụ sản phẩm chủ yếu: Qk*P t 1i ki *100% Q *P  ki ki k Q1i : Khối lượng sản phảm chủ yếu tiêu thụ kỳ thực tế trong giới hạn kế hoạch t= 100 % : Doanh nghiệp hoàn thành kế hoạch tiêu thụ sản phẩm chủ yếu. t <100 % : Doanh nghiệp không hoàn thành kế hoạch tiêu thụ sản phẩm chủ yếu. Ví dụ: Có tài liệu về tình hình tiêu thụ ba sản phẩm A, B, C của một doanh nghiệp như sau Số lượng sản phẩm tiêu thụ Đơn giá bán kế Sản phẩm Kế hoạch Thực tế hoạch (1.000 đ) A 1.200 1.350 10 B 2.700 2.500 15 C 4.300 4.500 30 Yêu cầu: 1, Phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp. 4.2. PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH LỢI NHUẬN. 4.2.1. Ý nghĩa của lợi nhuận Lợi nhuận là kết quả tài chính cuối cùng của các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp . Lợi nhuận là chỉ tiêu chất lượng , phản ánh kết quả sử dụng vốn của doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp, lợi nhuận là một nguồn vốn cơ bản để tích luỹ cho tái sản xuất mở rộng và hình thành các quỹ. Việc gia tăng không ngừng lợi nhuận đối với doanh nghiệp hoạt động trong cơ chế thị trường còn góp phần nâng cao giá trị, uy tín của doanh nghiệp trên thương trường. Đối với nhà nước, hoạt động của doanh nghiệp càng hiệu quả với lợi nhuận càng tăng sẽ tăng phần đóng góp ngân sách nhà nước phục vụ phát triển kinh tế. 4.2.2. Các nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận. Số lượng sản phẩm tiêu thụ. Kết cấu sản phẩm tiêu thụ Giá bán Thuế 19
20. Giá vốn Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. 4.2.3. Phân tích lợi nhuận tiêu thụ sản phẩm (Lợi nhuận bán hàng). 4.2.3.1. Các trường hợp tính lợi nhuận LN = DTT- GVHB- CPBH- CPQLDN DTT=  DT – CKGT Hay : LN =  DT- CKGT- GVHB-CPBH-CPQLDN (*) Trong thực tế, CKGT, CPBH, CPQLDN không thể tính riêng cho từng loại sản phẩm Cách tính trên tuỳ thuộc vào tổ chưc công tác kế toán trong doanh nghiệp mà CKGT, CHBH, CPQLDN có thể hạch toán cho từng nhóm sản phẩm hoặc hạch toán chung cho toàn bộ sản phẩm. Trong thực tế, thông thường CKGT, CPBH, CPQLDN được hạch toán chung cho từng sản phẩm. - Nếu CKGT, CPBH, CPQLDN hạch toán cho từng nhóm sản phẩm: LN =  QP-  QR-  QZ-  QCb-  QCq =  Q(P-R-Z-Cb-Cq) (1) Q: Khối lượng tiêu thụ P, R, Z, Cb, Cq: Giá bán, chiết khấu giảm giá, giá vốn, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. - Nếu CKGT, CPBH, CPQLDN được hạch toán chung (không hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm) thì : LN =  Q(P-Z) –TR-TCb-TCq (2) TR: tổng giá trị chiết khấu, giảm trừ. TCb: Tổng chi phí bán hàng. TCq: Tổng chi phí quản lý doanh nghiệp. - Nếu như doanh nghiệp có tổ chức kế toán quản trị và chi phí được phân loại theo ứng xử (Bao gồm biến phí và định phí) LN =  Q (P-VC )-TFC VC: Biến phí đơn vị sản phẩm TFC: Tổng định phí. Kết luận : Tuỳ thuộc vào tổ chức kế toán của từng doanh nghiệp mà lựa chọn các trường hợp trên để xây dựng chỉ tiêu phù hợp. 4.2.3.2. Phương pháp phân tích lợi nhuận: Trường hợp 1: LN =  Qi(Pi-Ri-Zi-Cbi-Cqi) LNk =  Qk(Pk-Rk-Zk-Cbk-Cqk) LN1 =  Q1(P1-R1-Z1-Cb1-Cq1) LN= LN1- LNk C ó 7 nhân tố ảnh hưỏng đến lợi nhuận của doanh nghiệp trong trường hợp này: Khối lượng sản phẩm tiêu thụ, kết cấu sản phẩm, giá bán, chiết khấu đơn vị. giá thành, chi phí bán hàng đơn vị , chi phí quản lý dơn vị. - Xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố: + Ảnh hưởng của nhân tố khối lượng sản phẩm tiêu thụ ( QLN): 20
21. Q *P ( LN)=(T -1)LN Với: T 1 k *100% Q t k t Q *P  k k + Ảnh hưởng của nhân tố kết cấu sản phẩm tiêu thụ: KLN=  Q1(Pk-Rk-Zk-Cbk-Cqk)- LNk*Tt. + Ảnh hưởng của nhân tố giá bán : PLN =  Q1(P1- PK) + Ảnh hưởng của nhân tố chiết khấu giảm giá: RLN= -  Q1(R1- RK) + Ảnh hưởng của nhân tố giá vốn: ZLN= -  Q1(Z1- ZK) + Ảnh hưởng của nhân tố chi phí bán hàng: CbLN= -  Q1(Cb1- CbK) + Ảnh hưởng của nhân tố chi phí quản lý doanh nghiệp: CqLN= -  Q1(Cq1- CqK) - Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: LN = QLN+ KLN+ PLN+ RLN + ZLN + CbLN + CqLN Trường hợp 2: LN =  Qi(Pi-Zi) –TR+TDT - TTC-TCb-TCq + Ảnh hưởng của nhân tố khối lượng sản phẩm tiêu thụ ( QLN): QLN = (Tt -1)  Qki (Pki-Zki) Với: Q *P T 1 k *100% t Q *P  k k Áp dụng + Ảnh hưởng của nhân tố kết cấu sản phẩm tiêu thụ: pp số chênh lệch KLN=  Q1i(Pki-Zki) - Qki(Pki-Zki)* Tt. + Ảnh hưởng của nhân tố giá bán : PLN =  Q1(P1- PK) + Ảnh hưởng của nhân tố giá vốn: ZLN= - Q1(Z1- ZK) + Ảnh hưởng của nhân tố chiết khấu giảm giá: LN= - (TR - TR ) TR 1 K Áp + Ảnh hưởng của nhân tố Tổng DT tài chính: dụng pp TDTLN= (TDT1- TDTK) số cân + Ảnh hưởng của nhân tố Tổng chi phí tài chính: đối TCLN= (TTC1- T TCK) + Ảnh hưởng của nhân tố chi phí bán hàng: 21
22. CbLN= -(TCb1- TCbK) + Ảnh hưởng của nhân tố chi phí quản lý doanh nghiệp: CqLN= -(TCq1- TCqK) - Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: LN = QLN+ KLN+ PLN+ RLN + ZLN + DTLN + TCLN + CbLN + CqLN Trường hợp 3: LN =  Qi (Pi-VCi )-TFC Xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố: + Ảnh hưởng của nhân tố khối lượng sản phẩm tiêu thụ ( QLN): Q *P ( LN)=(T -1)  Q (P -VC ) Với: T 1 k *100% Q t k k k t Q *P  k k + Ảnh hưởng của nhân tố kết cấu sản phẩm tiêu thụ: KLN=  Q1(Pk-VCk) - Qk(Pk-VCk)* Tt. + Ảnh hưởng của nhân tố giá bán : PLN =  Q1(P1- PK) + Ảnh hưởng của nhân tố biến phí : VCLN =  Q1(VC1- VCK) + Ảnh hưởng của nhân tố tổng định phí: TFCLN= -(TFC1- TFCK) Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng: LN = QLN+ KLN+ PLN+ VCLN + TFCLN. Ví dụ : Trích báo cáo tình hình tiêu thụ của doanh nghiệp X như sau: Đơn giá bán Giá thành đơn vị Mặt Số lượng tiêu thụ (1000 đ) (1.000 đ) hàng KH TT KH TT KH TT A 100.000 100.000 20 22 15 18 B 120.000 140.000 30 28 25 24 -Các khoản giảm trừ về giảm giá hàng bán dự kiến không phát sinh khi lập kế hoạch nhưng thực tế phát sinh là 15.000.000 - Tổng chi phí bán hàng dự kiến là 300.000.000, thực tế phát sinh 340.000.000. - Tổng chi phí QLDN dự kiến 500.000.000; thực tế phát sinh: 450.000.00. Yêu cầu : Phân tích tình hình lợi nhuận tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp. làm tốt công tác bán hàng, tăng khối lượng sản phẩm tiêu thụ để tăng doanh thu nhưng do phải sử dụng nhiều chính sách khác nhau : hạ giá bán, chiết khấu . Kết cấu sản phẩm tiêu thụ thay đổi làm cho lợi nhuận giảm 7.190.000 đồng. Đây là nguyên nhân khách quan tuỳ thuộc vào nhu cầu thị trường. Giá bán có xu hướng giảm làm cho lợi nhuận giảm 60.000.000 đồng : Có thể là do chính sách giảm giá để tăng khối lượng tiêu thụ của doanh nghiệp. 22
23. Giá thành đơn vị tăng lên làm cho lợi nhuận giảm đáng kể 190.000.000 đồng.Chứng tỏ doanh nghiệp chưa làm tốt khâu sản xuất nên cần kiểm tra từ khâu cung ứng, sản xuất, tổ chức sản xuất, lao động để hiểu rõ nguyên nhân, đưa ra biện pháp khắc phục. Các khoản giảm trừ tăng cũng làm cho lợi nhuận giảm xuống 15.000.0000 đồng. Chi phí bán hàng tăng lên làm cho lợi nhuận giảm 40.000.000 đồng, doanh nghiệp tăng cường khâu tiêu thụ nên chi phí bán hàng tăng lên là điều dễ chấp nhận. Chi phí quản lý giảm đã làm tăng lợi nhuận lên 50.000.000 đồng. Chứng tỏ khâu quản lý của doanh nghiệp thực hiện tốt. 23