›
›

Giáo trình Nguyên lý kế toán - Ts. Nguyễn Khắc Hùng

pdf 126 trang phuongnguyen 2980
Download
Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Giáo trình Nguyên lý kế toán - Ts. Nguyễn Khắc Hùng", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

  • pdfgiao_trinh_nguyen_ly_ke_toan_ts_nguyen_khac_hung.pdf

Nội dung text: Giáo trình Nguyên lý kế toán - Ts. Nguyễn Khắc Hùng

  1. CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO TỪ XA QUA TRUYỀN HÌNH - TRUYỀN THANH – MẠNG INTERNET GIÁO TRÌNH NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN TS. NGUYỄN KHẮC HÙNG TS. NGUYỄN KHẮC HÙNG Năm 2006
  2. Nguyên Lý Kế Toán NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN 1. NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN Kế toán là một trong các công cụ phục vụ cho việc quản lý và điều hành của các nhà quản trị doanh nghiệp. Ngoài ra, thông tin kế toán còn cần cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp: cơ quan quản lý của nhà nước sử dụng thông tin kế toán để kiểm soát kinh doanh và thu thuế, các nhà đầu tư sử dụng thông tin kế toán để đi đến những quyết định đầu tư và các nhà cho vay sử dụng thông tin kế toán để quyết định cho vay Như vậy, thông tin kế toán là không thể thiếu được trong bất kỳ tổ chức nào. Việc trang bị kiến thức về kế toán là cần thiết cho mọi nhà quản lý kinh tế, cho dù anh là nhân viên kế toán hay là người tham gia quản lý điều hành các doanh nghiệp hay là các cơ quan, cá nhân khác có liên quan đến hoạt động của các doanh nghiệp. Môn học “Nguyên Lý Kế Toán” trang bị những kiến thức căn bản về kế toán, giúp cho người học hiểu được các thông tin do kế toán cung cấp, các phương pháp mà kế toán thực hiện để có được những thông tin đó. Nếu thông tin kế toán là cần thiết cho mọi nhà quản lý kinh tế thì môn học này là không thể thiếu được đối với sinh viên khối ngành kinh tế. 2. MỤC ĐÍCH Nguyên Lý Kế Toán là môn khởi điểm đi vào nghiên cứu kế toán. Môn học này trang bị cho sinh viên kiến thức căn bản nhất về kế toán. Qua môn học này sinh viên sẽ: . Có kiến thức và kỹ năng cơ bản về kế toán để có thể thực hiện công việc của kế toán, từ chứng từ đến báo cáo tài chính. . Có kiến thức để tiếp tục nghiên cứu kế toán tài chính, và các môn học kế toán khác. Trang 3
  3. Nguyên Lý Kế Toán 3. PHẠM VI NGHIÊN CỨU Nghiên cứu kế toán ở các đơn vị sản xuất kinh doanh (các doanh nghiệp). Không nghiên cứu kế toán ở các tổ chức khác. Nghiên cứu các phương pháp cơ bản của kế toán, từ đó giúp sinh viên hiểu được các thông tin kế toán, chủ yếu là thông tin kế toán tài chính và các phương pháp mà kế toán sử dụng để xử lý các thông tin. Môn học chỉ giải quyết các vấn đề có tính căn bản của kế toán, chưa giải quyết chuyên sâu các công việc kế toán. Các công việc chuyên sâu của kế toán sẽ được giải quyết tiếp ở các môn chuyên ngành kế toán như: kế toán tài chính, kế toán quản trị, kiểm toán 4. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU . Nghiên cứu băng hình môn “Nguyên Lý Kế Toán” . Nghiên cứu tóm tắt bài giảng môn học “Nguyên Lý Kế Toán” . Nghiên cứu sách “ Nguyên Lý Kế Toán” 5. KẾT CẤU MÔN HỌC . Bài 1 : Một Số Vấn Đề Chung Của Kế Toán . Bài 2 : Bảng Cân Đối Kế Toán . Bài 3 : Tài Khoản . Bài 4 : Kế Toán Kép . Bài 5 : Chu Kỳ Kế Toán . Bài 6 : Chứng Từ Và Kiểm Kê . Bài 7 : Tính Giá Các Đối Tượng Kế Toán . Bài 8 : Kế Toán Các Yếu Tố Chi Phí Cơ Bản Của Quá Trình Sản Xuất . Bài 9 : Kế Toán Tính Giá Thành Và Tiêu Thụ Thành Phẩm . Bài 10 : Sổ Sách Kế Toán . Bài 11 : Hình Thức Kế Toán Nhật Ký Sổ Cái Và Chứng Từ Ghi Sổ . Bài 12 : Hình Thức Nhật Ký Chung Và Hình Thức Nhật Ký Chứng Từ . Bài 13 : Báo Cáo Tài Chính . Bài 14 : Tổ Chức Công Tác Kế Toán Trang 4
  4. Nguyên Lý Kế Toán Trang 5
  5. Nguyên Lý Kế Toán BÀI 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG CỦA KẾ TOÁN 1. MỤC ĐÍCH Sau khi nghiên cứu bài 1, bạn sẽ thực hiện được các nội dung dưới đây: . Hiểu được chức năng của kế toán, bản chất và mục đích của thông tin do kế toán cung cấp. . Nắm vững đối tượng nghiên cứu của kế toán, bao gồm những tài sản và nguồn tài trợ nào? Sự vận động của các đối tượng này trong quá trình sản xuất kinh doanh. . Hiểu được nhiệm vụ và yêu cầu của kế toán trong một doanh nghiệp. . Nắm bắt một cách tổng quát các phương pháp mà kế toán sử dụng. 2. NỘI DUNG BÀI HỌC 2.1. KHÁI NIỆM CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN Là công việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phận tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động. 2.2. ĐỐI TƯỢNG CỦA KẾ TOÁN Đối tượng nghiên cứu của kế toán là vốn, sự biến đổi của vốn. 2.2.1. Vốn là gì? Vốn là toàn bộ tài sản biểu hiện bằng tiền, vốn được biểu hiện qua hai mặt: mặt thứ nhất là hình thái tồn tại của vốn, mặt thứ hai là nguồn hình thành của vốn. Ví dụ: Có thể mô tả vốn của cửa hiệu mỹ phẩm theo hai mặt qua sơ đồ sau đây: Tổng số vốn 200trđ Hình thái tồn tại Nguồn hình thành . Tiền mặt 20trđ . Vay ngắn hạn 50trđ . Phải trả cho người . Thiết bị văn phòng 20trđ bán 40trđ . Hàng hóa 100trđ . Vốn chủ sở hữu 110trđ . Công cụ, dụng cụ 20trđ Cộng 200trđ Cộng 200trđ Trang 6
  6. Nguyên Lý Kế Toán a. Phân theo hình thái tồn tại TÀI SẢN Tài sản lưu động và đầu tư ngắn Tài sản cố định (TSCĐ) và đầu tư dài hạn (dưới một năm) hạn (trên một năm) . Tiền mặt . TSCĐ hữu hình: nhà xưởng, máy . Tiền gửi ngân hàng móc, phương tiện vận chuyển . Phải thu của khách hàng . Phải thu khác . TSCĐ vô hình: bằng phát minh, . Nguyên vật liệu quyền sáng chế. . Công cụ, dụng cụ . TSCĐ thuê tài chính: nhà xưởng, . Hàng hóa, thành phẩm máy móc thiết bị đi thuê. . . b. Phân theo nguồn hình thành NGUỒN VỐN Nợ Phải Trả Nguồn Vốn Chủ Sở Hữu . Vay ngắn hạn . Nguồn vốn kinh doanh . Phải trả cho người bán . Quỹ đầu tư phát triển . Thuế, các khoản phải nộp nhà . Quỹ khen thưởng, phúc lợi nước . Lãi chưa phân phối . Phải trả công nhân viên . . Phải trả, phải nộp khác . Vay dài hạn . 2.2.2. Sự biến đổi của vốn a. Về hình thái tài sản Vốn luôn thay đổi từ hình thái này sang hình thái khác trong quá trình sản xuất kinh doanh. Tư liệu lao động: máy móc thiết bị, nhà xưởng Sản Bán Sản TTirangền’ 7 Tiền Mua SP xuất phẩm
  7. Nguyên Lý Kế Toán b. Về nguồn vốn Vay thêm ngân hàng, chủ sở hữu có thể bỏ thêm vốn hoặc đi chiếm dụng vốn hoặc kinh doanh có lãi => nguồn vốn kinh doanh sẽ tăng lên, ngược lại sẽ làm cho nguồn vốn giảm đi. 2.3. NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN . Thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế toán theo đối tượng và nội dung công việc kế toán, theo chuẩn mực và chế độ kế toán. . Kiểm tra giám sát các khoản thu chi tài chính, các nghĩa vụ thu nộp, thanh toán nợ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản và nguồn hình thành tài sản; phát hiện và ngăn ngừa các hành vi vi phạm pháp luật về kế toán. . Phân tích thông tin, số liệu kế toán; tham mưu đề xuất các giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán. . Cung cấp thông tin, số liệu kế toán theo qui định của pháp luật. 2.4. YÊU CẦU CỦA KẾ TOÁN . Trung thực . Khách quan . Đầy đủ . Kịp thời . Dễ hiểu . Có thể so sánh 2.5. CÁC PHƯƠNG PHÁP CỦA KẾ TOÁN . Lập chứng từ và kiểm kê . Đánh giá tài sản và tính giá thành Trang 8
  8. Nguyên Lý Kế Toán . Tài khoản và ghi sổ kép . Tổng hợp và cân đối kế toán 2.6. NHỮNG NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN TRONG HOẠT ĐỘNG KINH DOANH . Nguyên tắc 1: Cơ sở dồn tích . Nguyên tắc 2: Hoạt động liên tục . Nguyên tắc 3: Giá gốc . Nguyên tắc 4: Phù hợp . Nguyên tắc 5: Nhất quán . Nguyên tắc 6: Thận trọng . Nguyên tắc 7: Trọng yếu CÂU HỎI ÔN TẬP 1. Kế toán là gì? 2. Trình bày đối tượng của kế toán? 3. Nếu bạn muốn mở một cửa hiệu sách, bạn hãy tự cho ví dụ về các loại tài sản và nguồn vốn ở cửa hiệu sách mà bạn muốn mở. Mở rộng ra để hiểu thêm, bạn có thể tự cho ví dụ về tài sản và nguồn vốn ở các loại hình kinh doanh khác, một doanh nghiệp mà bạn dự tính kinh doanh chẳng hạn. 4. Bạn hãy so sánh tài sản ở một doanh nghiệp sản xuất như xí nghiệp in chẳng hạn với một doanh nghiệp thương mại như cửa hiệu bán sách. Bạn có nhận xét gì về sự khác nhau giữa tài sản của doanh nghiệp sản xuất và tài sản của doanh nghiệp thương mại? 5. Bạn hãy so sánh nguồn vốn ở một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh với một doanh nghiệp hành chính sự nghiệp như bệnh viện hoặc trường học (công lập) chẳng hạn, chúng có sự khác nhau cơ bản gì không? 6. Trình bày nhiệm vụ, yêu cầu của kế toán trong các doanh nghiệp. 7. Trình bày các nguyên tắc của kế toán. 8. Cho biết các phương của kế toán sử dụng? Trang 9
  9. Nguyên Lý Kế Toán BÀI TẬP Bài 1: Bạn hãy phân biệt trong một cửa hiệu quần áo sau đây, đâu là tài sản và đâu là nguồn vốn: . Áo sơ 50trđ . Tủ đựng quần 80trđ . Vay ngân 140trđ . Mua chịu chưa thanh toán 160trđ . Máy may 50trđ . Nhà cửa 800trđ . Quần tây 100trđ . Vốn chủ sở hữu 800trđ . Móc áo, thước đo, kệ 20trđ Bài 2: Bạn hãy xếp các loại tài sản và nguồn vốn ở bài 1 trên vào đúng tên gọi theo cách phân loại TÀI SẢN VÀ NGUỒN VỐN trong bài học. Trang 10
  10. Nguyên Lý Kế Toán BÀI 2 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 1. MỤC ĐÍCH Sau khi nghiên cứu bài 2, bạn có thể thực hiện được các nội dung dưới đây: . Mô tả được bảng cân đối kế toán gồm nội dung, kết cấu các dòng, các cột trên bảng cân đối kế toán. . Nắm được tính chất cân bằng của bảng cân đối kế toán. . Có thể lập được bảng cân đối kế toán một cách căn bản. . Hiểu được sự vận động của các đối tượng trên bảng cân đối kế toán 2. NỘI DUNG 2.1. KHÁI NIỆM BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Là một phương pháp của kế toán dùng để phản ánh toàn bộ vốn của doanh nghiệp theo hai mặt tài sản và nguồn vốn tại một thời điểm nhất định, tất cả đều được biểu hiện bằng tiền. 2.2. NỘI DUNG VÀ KẾT CẤU CỦA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Để phản ánh hai mặt tài sản và nguồn vốn thì bảng cân đối kế toán phải được chia ra làm hai phần: phần tài sản và phần nguồn vốn. Hai phần này có thể sắp xếp theo kiểu hai bên hoặc một bên. . Kiểu hai bên: bên trái phản ánh tài sản; bên phải phản ánh nguồn vốn. . Kiểu một bên: Bên trên phản ánh tài sản, bên dưới phản ánh nguồn vốn. Phần tài sản: được chia ra làm hai loại: . Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn (dưới một năm) . Tài sản cố định và đầu tư dài hạn (trên một năm). Phần nguồn vốn: được chia thành hai loại. . Nợ phải trả . Nguồn vốn chủ sở hữu. Trang 11
  11. Nguyên Lý Kế Toán BẢNG CÂN ĐỐI TÀI SẢN Số Số Số Số Tài Sản đầu cuối Nguồn Vốn đầu cuối năm kỳ năm kỳ TSLĐ & ĐTNH NỢ PHẢI TRẢ . Tiền mặt . Vay ngắn hạn . Tiền gủi ngân . Phải trả cho người hàng bán . Phải thu của . Thuế và các khoản khách hàng phải nộp cho nhà nước . Phải thu khác . Phải trả công nhân viên . Nguyên liệu vật . Phải trả, phải nộp liệu khác . Thành phẩm . Vay dài hạn . . TSCĐ & ĐTDH NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU . Tài sản cố định . Nguồn vốn kinh hữu hình doanh . Tài sản cố định . Quỹ đầu tư phát vô hình triển . . Quỹ khen thưởng phúc lợi CỘNG TÀI SẢN CỘNG NGUỒN VỐN Cột số đầu năm: cột số đầu năm nhằm giúp cho chúng ta so sánh số cuối kỳ với số đầu năm, thấy rõ sự thay đổi từ đầu năm đến thời điểm báo cáo diễn ra như thế nào. 3. TÍNH CÂN BẰNG CỦA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN  Tài sản =  nguồn vốn Trang 12
  12. Nguyên Lý Kế Toán BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Sau NV Sau NV Sau NV Sau NV Sau NV Sau NV Sau NV Sau NV Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền 1 2 3 4 1 2 3 4 TM 20.000 60.000 60.000 60.000 60.000 VNH 180.000 180.000 230.000 260.000 200.000 TGNH 80.000 40.000 40.000 40.000 40.000 PTCNB 100.000 100.000 50.000 50.000 50.000 PTCKH 100.000 100.000 100.000 100.000 40.000 NVKD 120.000 120.000 120.000 120.000 120.000 HH 150.000 150.000 150.000 180.000 180.000 LCPP 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 TSCĐHH 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 Cộng TS 450.000 450.000 450.000 480.000 420.000 Cộng NV 40.000 450.000 450.000 480.000 420.000 Trang 13
  13. Nguyên Lý Kế Toán Nhận xét: . Trường hợp 1: làm cho kết cấu bên tài sản thay đổi. Số tổng cộng không đổi và Bảng cân đối kế toán vẫn cân bằng. . Trường hợp 2: làm cho kết cấu nguồn vốn thay đổi. Số tổng cộng không đổi và Bảng cân đối kế toán vẫn cân bằng. . Trường hợp 3: làm cho tài sản và nguồn vốn tăng lên cùng 1 con số nhưng vẫn bảo đảm tính cân bằng hai bên. . Trường hợp 4: làm cho tài sản và nguồn vốn giảm xuống cùng 1 con số, số tổng cộng giảm nhưng vẫn đảm bảo tính cân bằng hai bên. Kết luận: Nghiệp vụ kinh tế phát sinh đa dạng nhưng không ngoài 4 trường hợp nêu trên. Bảng cân đối kế toán luôn cân bằng trong tất cả các trường hợp. CÂU HỎI ÔN TẬP 1. Bảng cân đối kế toán là gì? 2. Trình bày nội dung và kết cấu của bảng cân đối kế toán. 3. Giả sử bạn kinh doanh một tiệm may, bạn hãy lập bảng cân đối kế toán cho tiệm may mà bạn đang kinh doanh. Tự cho số liệu minh họa. BÀI TẬP Bài 1: Tại một cửa hàng sách có các khoản mục tài sản và nguồn vốn cụ thể như sau: . Sách 100trđ . Kệ 20trđ . Bàn ghế 10trđ . Tủ 5trđ . Máy tính tiền 5trđ . Máy lạnh 10trđ . Tiền mặt 20trđ Trang 14
  14. Nguyên Lý Kế Toán . Lương phải trả CNV 10trđ . Khách hàng nợ 10trđ . Vay ngắn hạn ngân hàng 40trđ . Nhà cửa 200trđ . Vốn chủ sở hữu 330trđ Yêu cầu: Bạn hãy xếp các loại tài sản và nguồn vốn ở trên vào đúng tên gọi theo cách phân loại TÀI SẢN VÀ NGUỒN VỐN của kế toán và sau đó lập bảng cân đối kế toán. Bài 2: Tại một doanh nghiệp có bảng cân đối kế toán vào ngày 31/12/2003 như sau (đơn vị: triệu đồng): Số tiền Nguồn vốn Số tiền Tài sản TM 20 VNH 40 TSCĐHH 210 PTCNV 10 PTCKH 10 NVKD (VCSH) 330 CCDC 40 HH 100 380 Tổng cộng 380 Tổng cộng Trong quí I năm 2004 có các nghiệp vụ phát sinh sau đây: . Mua hàng hóa chưa trả tiền người bán 50trđ . Vay ngân hàng trả nợ người bán 40trđ . Đã thu được tiền khách hàng bằng tiền mặt 10trđ . Chi tiền mặt trả lương công nhân viên 10trđ Yêu cầu: Hãy lập bảng cân đối kế toán sau từng nghiệp vụ phát sinh trên (để đơn giản có thể lập bảng cân đối kế toán gồm nhiều cột) và nhận xét sự thay đổi của bảng cân đối kế toán sau từng trường hợp. Bài 3: Ông A thành lập một doanh nghiệp thương mại, bắt đầu hoạt động vào ngày 01/01/2004, trong tháng có các nghiệp vụ phát sinh sau đây: . Ông A bỏ vốn vào hoạt động kinh doanh và Trang 15
  15. Nguyên Lý Kế Toán gửi vào tài khoản tiền gửi ngân hàng của công ty 200trđ . Mua hàng hóa chưa trả tiền cho người bán 50trđ . Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt 40trđ . Rút tiền gửi ngân hàng trả nợ cho người bán 20trđ . Chi tiền mặt mua công cụ dụng cụ 10trđ . Rút tiền gửi ngân hàng mua một tài sản cố định 50trđ Yêu cầu: Phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên vào phương trình kế toán: Tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu, lập bảng cân đối kế toán vào ngày 31/01/2004 Trang 16
  16. Nguyên Lý Kế Toán BÀI 3 TÀI KHOẢN 1. MỤC ĐÍCH Chương này nhằm giới thiệu cho người học phương pháp tiếp theo của kế toán - phương pháp tài khoản. Nhờ có tài khoản mà mọi biến động hàng ngày của các đối tượng đều được phản ánh. Cuối kỳ sẽ tổng hợp số liệu trên các tài khoản để lập báo cáo tài chính. Sau khi nghiên cứu bài 2, bạn có thể thực hiện được các nội dung dưới đây: . Hiểu được tài khoản là gì? Tại sao tài khoản có kết cấu hai bên? Hình thức giản đơn và hình thức đầy đủ của tài khoản . Các loại tài khoản, nguyên tắc ghi bên nợ, bên có của các loại tài khoản. . Sử dụng tài khoản để ghi sự vận động của các đối tượng kế toán. . Hiểu được hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam, được qui định thống nhất gồm số lượng tài khoản, tên gọi, số hiệu, nội dung và kết cấu của tài khoản. 2. NỘI DUNG 2.1. KHÁI NIỆM Là một phương pháp của kế toán dùng để phản ánh một cách liên tục có hệ thống các nghiệp vụ phát sinh, nhằm giám sát sự vận động của từng đối tượng trên bảng cân đối kế toán. 2.2. NỘI DUNG VÀ KẾT CẤU CỦA TÀI KHOẢN Để theo dõi sự vận động hàng ngày của từng đối tượng kế toán, mỗi một đối tượng kế toán sẽ được mở một tài khoản riêng biệt để theo dõi. Ví dụ: - Tiền mặt mở tài khoản “Tiền mặt". - Hàng hóa mở tài khoản “Hàng hóa". Mỗi đối tượng kế toán đều vận động theo hai mặt đối lập nên tài khoản phải được chia làm hai bên để phản ánh hai mặt đối lập đó. . Bên trái: bên nợ. . Bên phải: bên có Chú ý: Nợ có chỉ là ký hiệu mà thôi. Trang 17
  17. Nguyên Lý Kế Toán . Hình thức đơn giản của tài khoản như sau Nợ TK Có Vì phản ánh hai mặt đối lập, nên trên tài khoản nếu bên này ghi tăng thì bên kia phải ghi giảm. . Hình thức đầy đủ của tài khoản như sau SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tên tài khoản . Số hiệu Chứng từ Số hiệu TK đối ứng Số tiền Diễn giải Số Ngày Nợ Có 2.3. CÁC LOẠI TÀI KHOẢN 2.3.1. Loại tài khoản tài sản Dùng để phản ánh các đối tượng ở phần nguồn vốn trên bảng cân đối kế toán. Nội dung ghi chép của loại tài khoản này như sau: Nợ Loại TK Tài Sản Có Số dư đầu kỳ: xxx Số phát sinh tăng Số phát sinh giảm Số dư cuối kỳ: xxx Số dư Số dư Số phát Số phát = + - cuối kỳ đầu kỳ sinh tăng sinh giảm Ví dụ: . Tồn quỹ đầu kỳ trên tài khoản tiền mặt là 100.000 . Trong kỳ Ngày 1/10 thu 200.000 Ngày 5/10 thu 500.000 Ngày 10/10 chi 400.000 Ngày 5/10 chi 250.000 Trang 18
  18. Nguyên Lý Kế Toán . Tồn quỹ cuối kỳ = 100.000 + 700.000 – 650.000 = 150.000 Nợ TK Tiền Mặt Có Số dư đầu kỳ: 100.000 1/10 thu 200.000 10/10 chi 400.000 5/10 thu 500.000 5/10 chi 250.000 Cộng số phát sinh 700.000 650.000 Số dư cuối kỳ 150.000 2.3.2. Loaïi taøi khoaûn nguoàn voán Duøng ñeå phaûn aùnh caùc ñoái töôïng ôû phaàn nguoàn voán treân baûng caân ñoái keá toaùn. Noäi dung ghi cheùp cuûa loaïi taøi khoaûn naøy nhö sau: Nôï Loaïi TK Nguoàn Voán Coù Soá dö ñaàu kyø: xxx Soá phaùt sinh giaûm Soá phaùt sinh taêng Soá dö cuoái kyø: xxx Soá dö Soá dö Soá phaùt Soá phaùt = + - cuoái kyø ñaàu kyø sinh taêng sinh giaûm Ví duï: . Nôï ngaân haøng ñaàu kyø laø 200.000 . Trong kyø Ngaøy 8/10 vay theâm 500.000 Ngaøy 15/10 traû nôï 600.000 . Cuoái kyø coøn nôï = 200.000 + 500.000 – 600.000 = 100.000 Nôï TK “VNH” Coù Soá dö ñaàu kyø: 200.000 15/10 traû nôï 600.000 8/10 vay theâm 500.000 Coäng soá phaùt sinh 600.000 500.000 Soá dö cuoái kyø 100.000 2.3.3. Loaïi taøi khoaûn doanh thu Doanh thu laøm taêng voán chuû sôû höõu. Do ñoù, loaïi taøi khoaûn doanh thu coù keát caáu gioáng keát caáu cuûa taøi khoaûn nguoàn voán chuû sôû höõu. Nôï Loaïi TK Doanh Thu Coù Trang 19
  19. Nguyên Lý Kế Toán Soá phaùt sinh giaûm Soá phaùt sinh taêng Khoâng coù soá dö Ví duï: . Ngaøy 1/10 baùn loâ haøng trò giaù 500.000 . Ngaøy 20/10 baùn loâ haøng trò giaù 700.000 . Ngaøy 31/10 keát chuyeån doanh thu trong kyø ñeå tính laõi loã1.200.000 Co Nôï TK Doanh Thu ù 31/10 keát chuyeån 1.200.000 1/10 doanh thu 200.000 20/10 doanh thu 700.000 Coäng soá phaùt sinh 1.200.000 1.200.000 Khoâng coù soá dö 2.3.4. Loaïi taøi khoaûn chi phí Neáu doanh thu laøm taêng voán chuû sôû höõu thì chi phí ngöôïc laïi laøm giaûm voán chuû sôû höõu. Nôï Loaïi TK Chi Phí Baùn Haøng Coù Soá phaùt sinh taêng Soá phaùt sinh giaûm Khoâng coù soá dö Ví duï: Caùc chi phí baùn haøng phaùt sinh trong kyø goàm: . Ngaøy 01/10 chi quaûng caùo 200.000 . Ngaøy 10/10 chi vaän chuyeån 100.000 . Ngaøy 30/10 löông phaûi traû CNV 300.000 . Ngaøy 30/10 keát chuyeån chi phí ñeå tính laõi loã 600.000 Co Nôï TK Chi Phí Baùn Haøng ù 1/10 chi quaûng caùo 200.000 30/10 keát chuyeån 600.000 10/10 chi vaän chuyeån 100.000 30/10 löông phaûi traû 300.000 Coäng soá phaùt sinh 600.000 600.000 Trang 20
  20. Nguyên Lý Kế Toán Khoâng coù soá dö 2.3.5. Loaïi taøi khoaûn xaùc ñònh keát quaû kinh doanh Loaïi naøy nhaän soá lieäu töø taøi khoaûn doanh thu, chi phí chuyeån sang ñeå xaùc ñònh keát quaû laõi loã vaøo luùc cuoái kyø. Nôï Loaïi TK “XÑKQKD” Coù Chi phí Doanh thu Keát chuyeån laõi Keát chuyeån loã Khoâng coù soá dö 2.4. HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Hệ thống này gồm các tài khoản cấp I được ký hiệu bằng 3 con số từ 111 đến 911. . Số thứ nhất chỉ loại tài khoản. . Số thứ hai chỉ nhóm tài khoản trong từng loại. . Số thứ ba chỉ tài khoản. Ví dụ: Trong loại 1 “Tài sản lưu động”, có nhóm 1 “tiền”, gồm các tài khoản sau đây: . Tài khoản thứ nhất 111: “Tiền mặt” . Tài khoản thứ hai 112: “ Tiền gửi Ngân hàng” . Tài khoản thứ hai 113: “ Tiền đang chuyển” Các tài khoản cấp I còn được chi tiết thành các tài khoản cấp II. Các tài khoản cấp II được ký hiệu bằng 4 con số, ký hiệu tài khoản cấp II phải mang ký hiệu tài khoản cấp I và thêm một con số đàng sau ký hiệu tài khoản cấp I. Ví dụ: . Tài khoản cấp I 111 ”Tiền mặt” . Tài khoản cấp II 1111 “ Tiền Việt Nam” Các tài khoản loại 0 là tài khoản ngoài bảng: Các tài khoản ngoài bảng được ghi đơn và đều có kết cấu tăng bên nợ giảm bên có như sau: Nợ Loại TK Ngoài Bảng Có Trang 21
  21. Nguyên Lý Kế Toán Số dư đầu kỳ: xxx Số phát sinh tăng Số phát sinh giảm Số dư cuối kỳ: xxx CÂU HỎI ÔN TẬP 1. Tài khoản là gì? 2. Trình bày nội dung và kết cấu của tài khoản. 3. Trình bày loại tài khoản tài sản. Cho ví dụ minh họa. 4. Trình bày loại tài khoản nguồn vốn. Cho ví dụ minh họa. 5. Trình bày loại tài khoản doanh thu. Cho ví dụ minh họa. 6. Trình bày loại tài khoản chi phí. Cho ví dụ minh họa. 7. Trình bày loại tài khoản xác định kết quả kinh doanh. Cho ví dụ minh họa. 8. Trình bày loại tài khoản ngoài bảng. Cho ví dụ minh họa. BÀI TẬP Bài 1: Hãy ghi vào các tài khoản số liệu sau đây: . Số dư vào ngày 01/11 của “Tiền gửi ngân hàng”: 100.000, phải trả cho người bán: 200.000 . Ngày 02/11 thu TGNH 350.000 . Ngày 05/11 mua chịu 500.000 . Ngày 07/11 chi TGNH 240.000 . Ngày 10/11 Thu TGNH 120.000 . Ngày 15/11 Trả nợ người bán 460.000 . Ngày 20/ 11 Mua chịu 300.000 . Ngày 25/11 chi TGNH 110.000 . Ngày 28/11 trả nợ người bán 210.000 Bài 2: Có số liệu trên tài khoản phải thu của khách hàng dưới đây, bạn hãy điền vào những chỗ còn trống: Trang 22
  22. Nguyên Lý Kế Toán SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tên tài khoản: Phải Thu Của Khách HàngSố hiệu: 156 Số hiệu Số phát Chứng từ Diễn giải TK đối Số dư sinh ứng Số Ngày Nợ Có Nợ Có Số dư đầu tháng 150 Số phát sinh trong tháng Bán chịu một lô hàng 4/12 511 200 cho Cty A&T Đã thu được tiền của 10/12 112 ? 50 Cty A&T Bán chịu một lô hàng 14/12 511 ? 200 cho Cty A&T Đã thu được tiền của 26/12 112 ? 100 Cty A&T Bán chịu một lô hành 30/12 511 ? cho Cty A&T Cộng số phát sinh 700 600 Số dư cuối tháng 250 Trang 23
  23. Nguyên Lý Kế Toán BÀI 4 KẾ TOÁN KÉP 1. MỤC ĐÍCH Mục đích của bài này nhằm nghiên cứu các kỹ thuật ghi sổ của kế toán như: Ghi sổ kép, kế toán tổng hợp, kế toán chi tiết, kiểm tra số liệu trên tài khoản kế toán. Sau khi nghiên cứu xong bài này, bạn có thể thực hiện được các nội dung sau đây: . Giải thích một nghiệp vụ kinh tế phát sinh vì sao được phản ánh vào bên nợ bên có các tài khoản tương ứng. . Thực hiện ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng phương pháp ghi sổ kép. . Hiểu được kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết. Cùng với kế toán tổng hợp trên các tài khoản, kế toán chi tiết là phần việc quan trọng, cả hai tạo thành hệ thống thông tin đầy đủ của kế toán. 2. NỘI DUNG 2.1. KHÁI NIỆM . Kế toán kép . Kế toán đơn 2.2. CÁC VÍ DỤ KẾ TOÁN VỀ KẾ TOÁN KÉP Ví dụ 1: Rút tiền gởi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 20.000 Nợ TK “TGNH” Có Nợ TK “TM” Có 20.000 20.000 Trang 24
  24. Nguyên Lý Kế Toán Ví dụ 2: Vay ngân hàng trả nợ người bán 40.000 Nợ TK “VNH” Có Nợ TK “PTCNB” Có 40.000 40.000 Ví dụ 3: Mua hàng hóa chưa trả tiền người bán 60.000 Nợ TK “PTCNB” Có Nợ TK “HH” Có 60.000 60.000 Ví dụ 4: Rút tiền gởi ngân hàng trả nợ người bán 45.000 Nợ TK “TGNH” Có Nợ TK “PTCNB” Có 45.000 45.000 2.3. ĐỊNH KHOẢN KẾ TOÁN 2.3.1. Khái niệm Định khoản là xác định ghi vào tài khoản nào, ghi bên nào, số tiền bao nhiêu. 2.3.2. Các loại định khoản . Định khoản giản đơn: là định khoản chỉ liên quan đến hai tài khoản. Ví dụ: mua hàng hóa chưa trả tiền người bán 10.000. Nợ TK “HH" 10.000 Có TK “PTCNB” 10.000 Trang 25
  25. Nguyên Lý Kế Toán . Định khoản phức tạp: là định khoản liên quan đến ít nhất 3 tài khoản. Ví dụ: mua hàng hóa 40.000 trả ngay bằng tiền mặt 10.000 còn lại chưa trả cho người bán. Nợ TK “HH" 40.000 Có TK“TM” 10.000 Có TK“PTCNB” 30.000 2.3.3. Nguyên tắc ghi định khoản kế toán . Trong 1 định khoản, tài khoản “bên nợ” ghi trước tài khoản “bên có” ghi sau. Ghi hết tài khoản “bên nợ” rồi đến tài khoản “bên có”. Ví dụ: Rút TGNN nhập quỹ tiền mặt 10.000 Nợ TK “TM" 10.000 Có TK“TGNH” 10.000 . Trong 1 định khoản, chỉ ghi nợ 1 tài khoản và ghi có nhiều tài khoản hoặc ghi nợ nhiều tài khoản và ghi có 1 tài khoản, không ghi nợ nhiều tài khoản và ghi có nhiều tài khoản, trừ trường hợp được quy định. Ví dụ: Mua nguyên vật liệu 20.000, công cụ dụng cụ 10.000, hàng hóa 40.000, tất cả đã trả bằng tiền mặt. Kế toán ghi: Nợ TK “NLVL" 20.000 Nợ TK “ CCDC” 10.000 Nợ TK “HH" 30.000 Có TK “TM” 70.000 Ví dụ: Mua nguyên liệu vật liệu 40.000 trả ngay bằng tiền mặt 20.000, còn lại chưa thanh toán. Nợ TK “NLVL" 40.000 Có TK “TM” 20.000 Có TK “PTCNB” 20.000 Ví dụ: Mua NLVL 10.000, mua hàng hóa 40.000 trả bằng tiền mặt 20.000, còn lại chưa trả cho người bán. Nợ TK “NLVL” 10.000 Nợ TK “HH” 10.000 Không được Có TK “TM” 20.000 ghi Có TK “PTCNB” 30.000 2.3.4. Kết chuyển (chuyển khoản) Trang 26
  26. Nguyên Lý Kế Toán Là chuyển số tiền từ tài khoản này sang tài khoản khác. . Chuyển số tiền từ bên có tài khoản này sang bên có tài khoản khác Ví dụ: doanh thu bán hàng bằng tiền mặt 20.000. Nợ TK “TM" 20.000 Có TK “DTBH” 20.000 Ví du: Kết chuyển doanh thu bán hàng sang TK “Xác định kết quả kinh doanh “ Nợ TK “DTBH" 20.000 Có TK “XĐKQKD” 20.000 Như vậy doanh thu bán hàng ở bên có của TK”DTBH” đã được kết chuyển sang hết bên có tài khoản “XĐKQKD”. . Kết chuyển số tiền từ bên nợ tài khoản này sang bên nợ tài khoản khác: Ví dụ: Chi tiền mặt trả tiền vận chuyển ở bộ phận bán hàng 20.000 Nợ TK “CPBH" 20.000 Có TK “TM” 20.000 Ví dụ: Kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản “xác định kết quả kinh doanh” Nợ TK “XĐKQKD” 20.000 Có TK “CPBH” 20.000 Như vậy chi phí bán hàng ở bên nợ của tài khoản “CPBH” sẽ được kết chuyển sang hết bên nợ tài khoản “XĐKQKD” 2.4. KẾ TOÁN TỔNG HỢP VÀ KẾ TOÁN CHI TIẾT 2.4.1. Kế toán tổng hợp Kế toán tổng hợp sử dụng tài khoản tổng hợp để phản ánh tổng quát về mặt giá trị tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình và kết quả hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp. 2.4.2. Kế toán chi tiết Kế toán chi tiết nhằm chi tiết hóa các đối tượng đã được phản ánh trên tài khoản tổng hợp bằng các tài khoản chi tiết hoặc các sổ, thẻ chi tiết. Số liệu kế toán chi tiết phải thống nhất với số liệu kế toán tổng hợp trong một kỳ kế toán. Ví dụ 1: Trang 27
  27. Nguyên Lý Kế Toán Tài khoản cấp II là chi tiết cho tài khoản cấp I. TK 111 “TM" có 3 tài khoản cấp II: TK 1111 “Tiền Việt Nam", TK 1112 “Ngoại tệ”, TK 1113 “Vàng bạc, kim khí quý, đá quý”. Ví dụ 2: Các sổ, thẻ chi tiết NLVL là chi tiết cho tài khoản TK”NLVL”. . TK 152 “NLVL” phản ánh tổng quát giá trị NLVL, Sổ chi tiết nguyên vật liệu nhằm theo dõi chi tiết từng danh điểm nguyên vật liệu. . Nguyên tắc: Khi ghi vào tài khoản tổng hợp thì đồng thời phải ghi vào tài khoản chi tiết hoặc sổ, thẻ chi tiết liên quan nếu có mở chi tiết. Nguyên tắc trên dẫn đến kết quả là số tổng cộng trên các tài khoản chi tiết hoặc các sổ thẻ chi tiết phải bằng với số liệu trên tài khoản tổng hợp. Ví dụ: Tại công ty X có tài liệu về tồn kho vật liệu đầu kỳ như sau: Vật liệu A 100kg x 5ngđ/kg = 500ngđ Vật liệu B 50kg x 6ngđ/kg = 300ngđ Cộng 800ngđ Ngày 01/10 Mua vật liệu A: 80kg x 5ngđ/kg = 400ngđ Ngày 05/10 Mua vật liệu B: 60kg x 6ngđ/kg = 360ngđ Ngày 10/10 Xuất vật liệu cho sản xuất: Vật liệu A 50kg x 5ngđ/kg = 250ngđ Vật liệu B 80kg x 6ngđ/kg = 480ngđ Cộng 730ngđ Ngày 20/10 Xuất vật liệu cho sản xuất: Vật liệu A 20kg x 5ngđ/kg = 100ngđ Vật liệu B 20kg x 6ngđ/kg = 120ngđ Cộng 220ngđ Tình hình trên được ghi vào tài khoản cấp I nguyên vật liệu như sau: Nợ TK “NLVL” Có SDĐK 800 Trang 28
  28. Nguyên Lý Kế Toán 1/10 400 730 10/10 5/10 360 220 20/10 SPS 760 950 SDCK 610 Trang 29
  29. Nguyên Lý Kế Toán SỔ CHI TIẾT TÊN VẬT LIỆU: A Số danh điểm: 2001 ĐVT: kg Đơn giá: 5ngđ/kg Chứng từ Nhập Xuất Tồn Ghi Số Ngày Trích yếu SL ST SL ST SL ST chú hiệu tháng Tồn đầu tháng 100 500 SPS trong tháng x 01/10 - Nhập mua 80 400 180 900 x 10/10 - Xuất sản xuất 50 250 130 650 x 20/10 - Xuất sản xuất 20 100 110 550 Cộng 80 400 70 350 Tồn cuối tháng 110 550 SỔ CHI TIẾT TÊN VẬT LIỆU: B Số danh điểm: 2002 ĐVT: m Đơn giá: 6ngđ/m Chứng từ Nhập Xuất Tồn Ghi Số Ngày SL ST SL ST SL ST chú hiệu tháng Trích yếu Tồn đầu tháng 50 300 SPS trong tháng x 05/10 - Nhập mua 60 360 110 660 x 10/10 - Xuất sản xuất 80 480 30 180 x 20/10 - Xuất sản xuất 20 120 20 60 Cộng 60 360 100 600 Tồn cuối tháng 10 60 CÂU HỎI ÔN TẬP 1. Kế toán kép là gì? Cho ví dụ minh họa? 2. Phân biệt kế toán kép và kế toán đơn. 3. Định khoản giản đơn, định khoản phức tạp? Cho ví dụ minh họa? 4. Chuyển khoản? Cho ví dụ minh họa? Trang 30
  30. Nguyên Lý Kế Toán 5. Kế toán tổng hợp, kế toán chi tiết? BÀI TẬP Bài tập 1 Hãy phản ánh các nghiệp vụ sau đây vào tài khoản bằng phương pháp ghi sổ kép . Rút tiền gửi ngân hàng mua nguyên vật liệu 18.000 . Mua công cụ dụng cụ (tiền chưa thanh toán) 12.000 . Được nhà nước cấp một tài sản cố định hữu hình trị giá 50.000 . Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt 5.000 . Rút tiền gởi ngân hàng trả nợ cho người bán 10.000 . Đã thu được tiền của khách hàng bằng tiền gửi ngân hàng 24.000 . Đã thu được tiền của khách hàng chuyển trả luôn nợ vay ngắn hạn 15.000 . Dùng lãi lập quỹ khen thưởng phúc lợi 17.000 . Chi tiền mặt trả các khoản phải trả khác 15.000 . Thu được các khoản phải thu khác bằng tiền mặt 5.000 Bài tập 2 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau đây: . Đem một tài sản cố định hữu hình đi góp vốn tham gia liên doanh 15.000 . Các bên liên doanh góp vốn bằng tài sản cố định hữu hình trị giá 50.000 . Dùng lãi lập quỹ đầu tư phát triển 16.000 . Vay ngắn hạn ngân hàng chuyển vào tài khoản tiền gửi ngân hàng 34.000 . Vay ngân hàng trả nợ người bán 45.000 . Chi tiền mặt mua chứng khoán ngắn hạn 15.000 Trang 31
  31. Nguyên Lý Kế Toán . Bàn giao một Tài sản cố định hữu hình theo quyết định của nhà nước cho doanh nghiệp khác 60.000 . Chi tiền mặt tạm ứng cho công nhân viên 15.000 . Thu hồi tạm ứng của công nhân viên bằng hàng hóa nhập kho 15.000 . Chi tiền mặt đem ký quỹ ký cược ngắn hạn 25.000 . Nhận ký cược ký quỹ dài hạn bằng tiền mặt 10.000 . Thu hồi tiền ký quỹ ký cược ngắn hạn bằng tiền mặt 25.000 . Đem một Tài sản cố định hữu hình đi góp vốn tham gia liên doanh 20.000 . Hoàn trả một Tài sản cố định hữu hình cho bên góp vốn liên doanh 20.000 . Rút tiền gởi ngân hàng đem ký quỹ dài hạn 10.000 . Thu hồi tiền ký quỹ ký cược dài hạn bằng tiền mặt 15.000 Bài tập 3 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau đây: . Mua nguyên liệu vật liệu 20.000 Mua công cụ dụng cụ 30.000 Tất cả chưa trả tiền cho người bán. . Mua hàng hóa 40.000: Trả ngay bằng tiền mặt 10.000 Bằng tiền gửi ngân hàng 30.000 . Chi tiền mặt 15.000 Và rút tiền gửi ngân hàng 30.000 Trả nợ cho người bán. . Rút tiền gửi ngân hàng 20.000 Và chi tiền mặt 15.000 Trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng. . Đã thu được tiền của khách hàng bằng: Tiền mặt 8.000 Và bằng tiền gửi ngân hang 24.000 Trang 32
  32. Nguyên Lý Kế Toán . Thu hồi tạm ứng: Bằng tiền mặt 10.000 Và bằng hàng hóa trị giá 15.000 . Đem tài sản cố định hữu hình 30.000 Và công cụ dụng cụ 15.000 Đi góp vốn tham gia liên doanh. . Đem một tài sản cố định hữu hình 25.000 Và chi tiền mặt 25.000 Đi thế chấp ký quỹ ký cược ngắn hạn. . Đã thu được các khoản phải thu: Bằng tiền mặt 5.000 Và bằng tiền gửi ngân hàng 15.000 . Nhận vốn góp liên doanh từ các đơn vị góp vốn gồm: Tài sản cố định hữu hình 40.000 Nguyên liệu vật liệu 10.000 Công cụ dụng cụ 15.000 Và tiền mặt 30.000 Bài tập 4 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau đây: . Xuất nguyên liệu vật liệu dùng ở bộ phận bán hàng trị giá 5.000 . Trả tiền điện nước ở bộ phận bán hàng bằng tiền gửi ngân hàng 10.000 . Kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản “Xác định kết quả kinh doanh”. . Xuất công cụ dụng cụ đem ra sử dụng ở bộ phận quản lý doanh nghiệp 15.000 . Chi tiền mặt trả tiền điện thoại ở bộ phận quản lý doanh nghiệp 8.000 . Mua văn phòng phẩm ở bộ phận quản lý trả bằng tiền gửi ngân hàng 10.000 . Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK “Xác định kết quả kinh doanh”. . Doanh thu bán hàng chưa thu được tiền của khách hàng 20.000 Trang 33
  33. Nguyên Lý Kế Toán . Doanh thu bán hàng 25.000, trong đó: Thu tiền mặt 10.000 Và thu tiền gửi ngân hàng 15.000 . Kết chuyển doanh thu bán hàng trong kỳ sang TK “Xác định kết quả kinh doanh”. Trang 34
  34. Nguyên Lý Kế Toán BÀI 5 CHU KỲ KẾ TOÁN 1. MỤC ĐÍCH Mục đích của bài này nhằm nghiên cứu các kỹ thuật kiểm tra số liệu trên tài khoản kế toán, hoàn tất một chu kỳ kế toán. Sau khi nghiên cứu xong bài này, bạn có thể thực hiện được các nội dung sau đây: . Thực hiện khép kín một chu kỳ kế toán, bắt đầu từ việc mở tài khoản, ghi các nghiệp vụ phát sinh vào tài khoản, tính số dư trên các tài khoản và lập bảng cân đối kế toán. . Kiểm tra số liệu trên tài khoản tổng hợp và trên các sổ chi tiết. 2. NỘI DUNG 2.1. MỐI QUAN HỆ GIỮA TÀI KHOẢN VÀ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Về nội dung: . Bảng cân đối kế toán: phản ánh Tài sản và nguồn vốn ở thời điểm nhất định. . Tài khoản: phản ánh sự vận động hàng ngày của các đối tượng kế toán. Về ghi chép: . Đầu kỳ: ghi số dư đầu kỳ vào tài khoản bằng cách lấy số liệu trên bảng cân đối kế toán cuối kỳ trước để ghi vào số dư đầu kỳ của tài khoản. . Trong kỳ: ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các tài khoản bằng phương pháp ghi sổ kép. . Cuối kỳ: tính số dư cuối kỳ trên các tài khoản và dùng số dư này để lập bảng cân đối kế toán mới. BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày 30/9/2004 Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền TM 10.000 VNH 60.000 TGNH 20.000 PTCNB 40.000 Trang 35
  35. Nguyên Lý Kế Toán PTCKH 40.000 NVKD 90.000 HH 50.000 LCPP 10.000 TSCĐHH 80.000 CỘNG 200.000 CỘNG 200.000 Trong quý IV năm 2004 có các nghiệp vụ phát sinh sau đây: . Rút tiền Ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt 10.000 . Mua hàng hóa chưa trả tiền cho người bán 20.000 . Vay ngắn hạn trả nợ cho người bán 30.000 . Đã thu được tiền của khách hàng bằng tiền gửi ngân hàng 30.000 . Rút tiền gửi ngân hàng trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng 25.000 . Chi tiền mặt trả nợ người bán 10.000 . Được nhà nước cấp một tài sản cố định hữu hình trị giá 40.000 . Dùng lãi bổ sung vốn kinh doanh 5.000 Yêu cầu: . Mở tài khoản và ghi số dư đầu kỳ vào tài khoản. . Phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản đã mở. . Tính số dư cuối kỳ trên các tài khoản và dùng số dư cuối kỳ đó để lập bảng cân đối kế toán của quý IV năm 2004. Giải Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ: . Nợ TK”TM” 10.000 (1) Có TK”TGNH” 10.000 . Nợ TK”HH” 20.000 (2) Có TK”PTCNB” 20.000 . Nợ TK”PTCNB” 30.000 (3) Có TK”VNH” 30.000 . Nợ TK”TGNH” 30.000 (4) Có TK”PTCKH” 30.000 Trang 36
  36. Nguyên Lý Kế Toán . Nợ TK”VNH” 25.000 (5) Có TK”TGNH” 25.000 . Nợ TK”PTCNN” 10.000 (6) Có TK”TM” 10.000 . Nợ TK”TSCĐHH” 40.000 (7) Có TK”NVKD” 40.000 . Nợ TK”LCPP” 5.000 (8) Có TK”NVKD” 5.000 TK “TM” TK “TGNH” SDĐK 10.000 SDĐK 20.000 (1) 10.000 10.000 (6) (4) 30.000 10.000 (1) SPS 10.000 10.000 25.000 (5) SDCK 10.000 SPS 30.000 35.000 SDCK 15.000 TK “PTCKH” TK “HH” SDĐK 40.000 SDĐK 50.000 30.000 (4) (2) 20.000 SPS 0 10.000 SPS 20.000 0 SDCK 10.000 SDCK 70.000 TK “TSCĐHH” TK “VNH” SDĐK 80.000 60.000 SDĐK (4) 80.000 30.000 (4) (5) 25.000 30.000 (3) SPS 80.000 30.000 SPS 25.000 30.000 SDCK 120.000 65.000 SDCK TK “PTCNB” TK “NVKD” 40.000 SDĐK 90.000 SDĐK (3) 30.000 20.000 (2) 40.000 (4) (60 10.000 5.000 (8) SPS 40.000 20.000 SPS 0 45.000 20.000 SDCK 135.000 SDCK TK “LCPP” 10.000 SDĐK (8) 5.000 SPS 5.000 5.000 SDCK Trang 37
  37. Nguyên Lý Kế Toán BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 31/12/2004 Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền TM 10.000 VNH 65.000 TGNH 15.000 PTCNB 20.000 PTCKH 10.000 NVKD 135.000 HH 40.000 LCPP 5.000 TSCĐHH 120.000 CỘNG 225.000 CỘNG 225.000 3. KIỂM TRA SỐ LIỆU TRÊN TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 3.1. BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH (Bảng Cân Đối Tài Khoản) . Ta biết Tài sản =  Nguồn vốn  SD nợ trên các TK =  SD có trên các TK . Ghi sổ kép là ghi vào 2 tài khoản, một tài khoản ghi “nợ”, một tài khoản ghi “có”số tiền như nhau:  SPS nợ trên các TK =  SPS có trên các TK Ví dụ: Lấy số liệu ở ví dụ trước để lập bảng cân đối số phát sinh BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH Số dư đầu kỳ Số phát sinh Số dư cuối kỳ Nợ Có Nợ Có Nợ Có TM 10.000 10.000 10.000 10.000 TGNH 20.000 30.000 35.00 15.000 PTCKH 40.000 30.000 10.000 HH 50.000 20.000 70.000 TSCĐHH 80.000 40.000 120.000 VNH 60.000 25.000 30.000 65.000 Trang 38
  38. Nguyên Lý Kế Toán PTCNB 40.000 40.000 20.000 20.000 NVKD 90.000 45.000 135.000 LCPP 10.000 5.000 5.000 Cộng 200.000 200.000 170.000 170.000 225.000 225.000 Tác dụng của bảng cân đối số phát sinh . Kiểm tra tính chính xác của việc ghi chép trên tài khoản tổng hợp. . Đánh giá tổng quát quá trình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, cũng như tình hình sử dụng vốn, nguồn vốn của doanh nghiệp. 3.2. BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT SỔ CHI TIẾT TÊN VẬT LIỆU A Số danh điểm: 2001 ĐVT: kg Đơn giá: 5.000đ/kg Chứng từ Nhập Xuất Tồn Ghi Số Ngày Trích yếu SL ST SL ST SL ST chú hiệu tháng Tồn đầu tháng 100 500 SPS trong tháng x 01/10 - Nhập mua 80 400 x 10/10 - Xuất sản xuất 50 250 x 20/10 - Xuất sản xuất 20 Cộng 80 400 70 350 Tồn cuối tháng 110 550 SỔ CHI TIẾT TÊN VẬT LIỆU B Số danh điểm: 2002 ĐVT: m Đơn giá: 6.000đ/m Chứng từ Nhập Xuất Tồn Ghi Số Ngày Trích yếu SL ST SL ST SL ST chú hiệu tháng Tồn đầu tháng 50 300 SPS trong tháng x 05/10 - Nhập mua 60 360 x 10/10 - Xuất sản xuất 80 480 x 20/10 - Xuất sản xuất 20 120 Cộng 60 360 100 600 Tồn cuối tháng 10 60 Trang 39
  39. Nguyên Lý Kế Toán BẢNG CÂN ĐỐI NHẬP XUẤT TỒN Tháng Tồn Nhập trong Xuất Tồn Tên ĐVT ĐG đầu kỳ kỳ trong kỳ cuối kỳ VL SL SL SL SL SL SL SL SL A kg 5ngđ/kg 100 500 80 400 70 350 110 550 B m 6ngđ/m 50 300 60 360 100 600 10 60 Cộng x x x 800 x 760 x 950 x 610 Đối chiếu bảng cân đối NXT với số phát sinh và số dư trên TK “NLVL”. TK “NLVL” SDĐK 800 1/10 400 730 10/10 5/10 360 220 20/10 SPS 760 950 SDCK 610 CÂU HỎI ÔN TẬP 1. Trình bày mối quan hệ giữa tài khoản và bảng cân đối kế toán. 2. Tác dụng của bảng cân đối số phát sinh? 3. Tác dụng của bảng tổng hợp chi tiết? BÀI TẬP Tại một doanh nghiệp có tài liệu như sau: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 31/3/2004 Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền TM 20.000 VNH 40.000 TGNH 30.000 PTCNB 40.000 PTCKH 40.000 NVKD 100.000 HH 50.000 LCPP 20.000 Trang 40
  40. Nguyên Lý Kế Toán TSCĐHH 60.000 CỘNG 200.000 CỘNG 200.000 Hàng hóa gồm . A 2.000 kg x 10/kg = 20.000 . B 2.000 cáix 15/cái = 30.000 Cộng 50.000 Trong quý 2/2004 có các nghiệp vụ phát sinh sau đây: . Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt 24.000 . Mua hàng A 1.000kg đơn giá 10đ/kg, thành tiền 10.000 và vật liệu B 1000 cái đơn giá 15đ/cái, thành tiền 15.000 Tất cả chưa trả tiền cho người bán. . Đã thu được tiền của khách hàng bằng tiền gửi ngân hàng 25.000 . Vay ngắn hạn trả nợ cho người bán 30.000 . Rút tiền gửi ngân hàng trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng 20.000 . Mua 1.000kg hàng A, đơn giá 10/kg, thành tiền 10.000 và hàng B 600 cái, đơn giá 15/cái, thành tiền 9.000 Tất cả chưa thanh toán tiền cho người bán. . Chi tiền mặt trả nợ người bán 15.000 . Bàn giao một tài sản cố định hữu hình cho đơn vị khác theo quyết định của nhà nước trị giá 20.000 . Dùng lãi bổ sung vốn kinh doanh 10.000 . Đã thu được tiền của khách hàng bằng tiền mặt 5.000 Yêu cầu 1. Mở tài khoản và mở các sổ chi tiết, ghi số dư đầu kỳ vào tài khoản và các sổ chi tiết có liên quan. 2. Phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên vào tài khoản và các sổ chi tiết đã mở. 3. Lập bảng cân đối tài khoản và bảng tổng hợp chi tiết hàng hóa (bảng cân đối nhập xuất tồn hàng hóa). 4. Lập bảng cân đối kế toán đến cuối quý 2 năm 2004. Trang 41
  41. Nguyên Lý Kế Toán Trang 42
  42. Nguyên Lý Kế Toán BÀI 6 CHỨNG TỪ VÀ KIỂM KÊ 1. MỤC ĐÍCH Qua nghiên cứu bài này, bạn sẽ nắm được các nội dung sau đây: . Hiểu được chứng từ, vai trò quan trọng của nó trong toàn bộ công tác kế toán . Biết cách thiết lập chứng từ với đủ các yếu tố qui định, làm cơ sở pháp lý cho các số liệu kế toán. . Nắm được trình tự xử lý chứng từ từ khi bắt đầu cho đến khi đưa vào bảo quản cất trữ. . Hiểu được phương pháp kiểm kê là gì? Vai trò của nó trong toàn bộ công tác kế toán. . Nắm được trình tự tiến hành kiểm kê, phương pháp đối chiếu để phát hiện sai sót, lập biên bản kiểm kê làm cơ sở để giải quyết sau này. 2. NỘI DUNG 2.1. CHỨNG TỪ 2.1.1. Khái niệm về chứng tư Chứng từ kế toán là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán. 2.1.2. Ý nghĩa - tác dụng của chứng từ . Chứng từ là khâu đầu tiên trong toàn bộ công tác kế toán và chứng từ sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng công tác kế toán. . Nhờ có chứng từ mà cấp trên có thể truyền đạt chỉ thị mệnh lệnh cho các đơn vị cấp dưới thực hiện . Nhờ chứng từ kế toán mà kế toán có thể giám sát trước, trong và sau khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh và hoàn thành. 2.1.3. Nội dung của chứng từ kế toán Chứng từ kế toán phải có các nội dung chủ yếu sau: . Tên của chứng từ kế toán Trang 43
  43. Nguyên Lý Kế Toán . Ngày, tháng, năm lập chứng từ kế toán và số hiệu chứng từ . Tên, địa chỉ của đơn vị hoặc cá nhân lập chứng từ kế toán và tên, địa chỉ của đơn vị hoặc cá nhân nhận chứng từ kế toán . Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh . Đơn vị đo lường . Chữ ký, họ và tên của người lập, người duyệt và những người có liên quan đến chứng từ kế toán 2.1.4. Tính chất pháp lý của chứng từ . Chứng từ là căn cứ pháp lý cho các số liệu ghi trong sổ kế toán. . Thông qua chứng từ mà có thể kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các nghiệp vụ phát sinh. . Chứng từ là cơ sở để xác định người chịu trách nhiệm vật chất và là cơ sở để giải quyết những vụ tranh chấp khiếu nại nếu có. 2.1.5. Các loại chứng từ . Căn cứ vào nội dung chỉ tiêu phản ánh trên chứng từ, chứng từ bao gồm các loại: Chứng từ lao động tiền lương Chứng từ hàng tồn kho Chứng từ bán hàng Chứng từ tiền tệ Chứng từ tài sản cố định . Căn cứ yêu cầu quản lý, kiểm tra của Nhà nước và yêu cầu hạch toán nội bộ của đơn vị, chứng từ được chia ra thành: Chứng từ kế toán bắt buộc Chứng từ kế toán hướng dẫn . Phân loại theo trình tự xử lý chứng từ và công dụng của chứng từ: Chứng từ gốc: Là chứng từ được lập ngay khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc hoàn thành. Mỗi một nghiệp vụ phải được lập một chứng từ gốc. Chứng từ ghi sổ: Chứng từ ghi sổ là chứng từ tổng hợp các số liệu trên các chứng từ gốc cùng loại và ghi rõ định khoản của từng nghiệp vụ phát sinh, làm cơ sở cho việc ghi vào sổ sách kế toán dễ dàng. . Căn cứ cách lưu trữ chứng từ: Chứng từ được chia ra chứng từ bằng giấy tờ và chứng từ điện tử Trang 44
  44. Nguyên Lý Kế Toán Chứng từ bằng giấy tờ Chứng từ điện tử: là chứng từ kế toán mà các nội dung của nó được thể hiện dưới dạng dữ liệu điện tử đã được mã hóa mà không có sự thay đổi nội dung của chứng từ trong quá trình truyền qua mạng máy tính hoặc trên vật mang tin như băng từ, đĩa từ, các loại thẻ thanh toán. 2.1.6. Nguyên tắc lập chứng từ: . Tất cả các nghiệp vụ kinh tế đều phải lập chứng từ kế toán. . Chứng từ kế toán phải lập rõ ràng, đầy đủ, kịp thời, chính xác theo nội dung quy định trên mẫu. . Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính trên chứng từ kế toán không được viết tắt, không được tẩy xóa, sửa chữa; khi viết phải dùng mực không phai, số và chữ viết phải liên tục, không ngắt quãng, chỗ trống phải gạch chéo; chứng từ tẩy xóa, sửa chữa đều không có giá trị thanh toán và ghi sổ kế toán. Khi viết sai vào mẫu chứng từ kế toán thì phải hủy bỏ bằng cách gạch chéo vào chứng từ viết sai. . Chứng từ kế toán phải lập đủ số liên quy định. . Người lập, người ký duyệt và những người khác ký tên trên chứng từ kế toán phải chịu trách nhiệm về nội dung của chứng từ kế toán. . Chứng từ kế toán được lập dưới dạng chứng từ điện tử phải tuân theo quy định của chứng từ điện tử. Chứng từ điện tử phải được in ra giấy, lưu trữ theo quy định của Luật Kế toán. 2.1.7. Trình tự xử lý chứng từ . Kiểm tra chứng từ: Kiểm tra về nội dung và hình thức . Hoàn chỉnh chứng từ: Làm cho chứng từ hội đủ các yếu tố qui định . Tổ chức luân chuyển chứng từ và ghi sổ kế toán: Luân chuyển chứng từ là chuyển giao chứng từ cho các bộ phận có liên quan. Các bộ phận khi nhận chứng từ sẽ tiến hành ghi vào sổ sách kế toán. . Lưu trữ và bảo quản chứng từ: Chứng từ được lưu trữ ở phòng kế toán cho hết niên độ kế toán, sau đó đưa vào kho lưu trữ. Hết hạn lưu trữ mới được tiêu hủy tài liệu. Việc tiêu hủy tài liệu hết hạn phải làm đầy đủ theo đúng thủ tục qui định như:  Lập “Hội đồng tiêu hủy tài liệu kế toán hết thời hạn lưu trữ” Trang 45
  45. Nguyên Lý Kế Toán  Lập “Danh mục tài liệu tiêu hủy” và “Danh mục tài liệu kế toán lưu trữ trên 20 năm”.  Lập “Biên bản tiêu hủy tài liệu kế toán hết thời hạn lưu trữ” 2.2. KIỂM KÊ 2.2.1. Khái niệm Kiểm kê là một phương pháp của kế toán để kiểm tra tại chỗ các loại tài sản của doanh nghiệp bằng cách cân – đong – đo – đếm, xác định số lượng, chất lượng thực tế của tài sản nhằm, đối chiếu với số ghi trong sổ kế toán, phát hiện chênh lệch giữa số thực tế và số ghi trong sổ kế toán để có biện pháp xử lý kịp thời. 2.2.2. Tác dụng của kiểm kê . Kiểm kê giúp cho việc bảo vệ tài sản, ngăn ngừa các hiện tượng tham ô làm thất thoát tài sản. . Kiểm kê giúp cho số liệu kế toán phản ánh trung thực tình hình tài sản hiện có trong thực tế, bảo đảm tính xác thực của thông tin kế toán. . Kiểm kê còn phát hiện về mặt chất lượng sản phẩm như hàng ứ đọng kém, mất phẩm chất, từ đó có biện pháp xử lý kịp thời. 2.2.3. Các loại kiểm kê . Theo phạm vi kiểm kê có thể chia thành 2 loại: Kiểm kê từng phần: là kiểm kê một hoặc một số tài sản ở doanh nghiệp. Kiểm kê toàn phần: là kiểm kê tất cả các loại tài sản ở doanh nghiệp. . Theo thời gian tiến hành kiểm kê có thể chia làm 2 loại: Kiểm kê định kỳ: là kiểm kê theo thời gian đã định Kiểm kê bất thường: là kiểm kê không xác định thời gian trước mà xảy ra đột xuất. 2.2.4. Trình tự tiến hành kiểm kê . Trước khi kiểm kê phải tiến hành lập “ban kiểm kê” Kế toán phải hoàn tất sổ sách, khóa sổ đúng thời điểm kiểm kê. Người bảo quản tài sản phải sắp xếp ngăn nắp các loại tài sản để phục vụ cho việc kiểm kê dễ dàng nhanh chóng. . Khi tiến hành kiểm kê, tùy theo đối tượng mà sử dụng phương pháp kiểm kê phù hợp. Trang 46
  46. Nguyên Lý Kế Toán . Khi kiểm kê xong, phải lập ‘biên bản kiểm kê”, xác định số thực có của tài sản, số chênh lệch so với sổ sách kế toán làm cơ sở để xử lý sau này. . Sau khi kiểm kê, ban kiểm kê phải họp nghiên cứu, đề xuất ý kiến đối với các khoản chênh lệch tài sản phát sinh trong quá trình kiểm kê. 2.2.5. Vai trò của kế toán trong kiểm kê Kế toán đóng vai trò quan trọng trước, trong và sau khi kiểm kê, tài liệu kiểm kê là chứng từ để ghi vào sổ sách kế toán. Trước khi kiểm kê, kế toán phải xây dựng kế hoạch kiểm kê như xác định thời gian kiểm kê, phạm vi kiểm kê, thành phần ban kiểm kê. Tổ chức khóa sổ kế toán và hướng dẫn nghiệp vụ cho những người tham gia kiểm kê. Trong khi kiểm kê phải có kế toán chứng kiến công việc kiểm kê và lập các biên bản kiểm kê. Sau khi kiểm kê tìm nguyên nhân phát sinh chênh lệch, đề xuất ý kiến với lãnh đạo để giải quyết từng trường hợp cụ thể. Căn cứ vào “biên bản kiểm kê”, “biên bản xử lý”ù để điều chỉnh sổ sách kế toán CÂU HỎI ÔN TẬP 1. Chứng từ là gì? 2. Ý nghĩa tác dụng của chứng từ? 3. Tính chất pháp lý của chứng từ? 4. Chứng từ gốc là gì? Chứng từ ghi sổ là gì? Phân biệt chứng từ gốc và chứng từ ghi sổ. 5. Nội dung của chứng từ gốc phải bao gồm các yếu tố gì? 6. Trình tự xử lý chứng từ? 7. Kiểm kê là gì? 8. Tác dụng của kiểm kê? 9. Các loại kiểm kê? 10. Trình tự tiến hành kiểm kê? BÀI TẬP Căn cứ vào số liệu trên các chứng từ dưới đây, bạn hãy tiến hành định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Trang 47
  47. Nguyên Lý Kế Toán 1. Nghiệp vụ phát sinh gồm hai chứng từ: . Giấy lãnh tiền mặt . Phiếu thu Tên đơn vị: Công ty may Tân Tạo Số: 01 GIẤY LÃNH TIỀN MẶT Ngày 10 – 01 – 2004 Phần do Ngân hàng ghi Họ tên người lãnh tiền mặt: Nguyễn Thị Thu Tài khoản ghi nợ Địa chỉ: Công ty may Tân Tạo GCM số: 020345678 Ngày: 15/8/97 Tại: Tp. HCM Mã ngân hàng Tài khoản số: 800A – 00010 Tại ngân hàng: Chi nhánh II NHCT Tp. HCM Số tiền bằng số Y/c rút số tiền (bằng chữ): Năm mươi triệu 50.000.000đ Nội dung: Chi phí: Kế Toán Chủ Tài Người Thủ Quỹ Kế Kiểm Giám Trưởng Khoản Lãnh Tiền Toán Soát Đốc (Đã nhận đủ tiền) Đơn vị: Công ty Tân Tạo Quyển số : 01 Số : 10 PHIẾU THU Nợ Ngày 10 – 1 – 204 Có Họ và tên người nộp tiền: Nguyễn Thị Thu Địa chỉ: Lý do nộp: Lãnh tiền Ngân hàng nộp ngân quỹ Số tiền: 50.000.000đ (viết bằng chữ) Năm mươi triệu đồng Kèm theo: 1 chứng từ gốc (Phiếu lãnh tiền mặt) Kế toán trưởng Người lập phiếu (Ký, Họ tên) (Ký, Họ tên) Ngày tháng năm Thủ quỹ 2. Nghiệp vụ phát sinh gồm hai chứng từ . Phiếu chi . Hóa đơn tiền điện Trang 48
  48. Nguyên Lý Kế Toán Đơn vị: Công ty Tân Tạo Quyển số : 01 Số : 15 PHIẾU CHI Nợ Ngày 30 – 1 – 2004 Có Họ và tên người nhận tiền: Chi nhánh Điện Lực Sài Gòn Địa chỉ: 12 Thi Sách Lý do nộp: Trả tiền Điện Số tiền: 10.000.000đ (viết bằng chữ) Mười triệu đồng Kèm theo: 1 chứng từ gốc (Hóa đơn tiền điện) Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập phiếu (Ký, Họ tên) (Ký, Họ tên) (Ký, Họ tên) Thủ quỹ Ngày tháng năm (Ký, Họ tên) (Ký, Họ tên) MẪU EVN 2 EVN HÓA ĐƠN TIỀN ĐIỆN CT. HCM CTY ĐIỆN LỰC TP. HCM (Liên 2: Giao khách hàng) QUÍ 01/2001 ĐIỆN LỰC SÀI GÒN KỲ 1/2001 Từ 1/1/2001 đến 31/3/2001 Địa chỉ: 12 Thi Sách Ký hiệu: LA/2002 Điện thoại: 8.299.140 MST: 0300951119 – 1 Số: 047116 Tên & ĐC K/Hàng CÔNG TY MAY TÂN TẠO MSKH: 00046892 MST KH: Số hộ: Số sổ GCS: DS 019DA 013D Phiên GCS: 10A 464000 Số công tơ: 57206849 NN/GB 4401/DA/DK 703 TY LE 100*SH Chỉ số Điện năng tiêu Chỉ số cũ Hệ số Đơn giá Thành tiền mới thụ 230023 225023 5.000 2.000 10.000.000 Cộng 10.000.000 TUQ – GĐ Công ty Tổng cộng tiền thanh toán (đ) 10.000.000 Số tiền viết bằng chữ Mười triệu đồng chẵn Được phát hành theo CV số 4303 TCT/AC ngày 23/11/1996 của tổng cục thuế Trang 49
  49. Nguyên Lý Kế Toán 3. Nghieäp vuï phaùt sinh goàm hai chöùng töø . Hoùa ñôn . Phieáu nhaäp kho HÓA ĐƠN BÁN HÀNG Liên 2 (Giao khách hàng) Số: 30 Ngày 20 tháng 1 năm 2004 Đơn vị bán: Công ty CMT Địa chỉ: 123 Ngô Quyền Số tài khoản: 010A – 1234 Điện thoại: MS: 01 – 0123456 Họ tên người mua hàng: Nguyễn Văn A Đơn vị: Công ty Tân Tạo Địa chỉ: Số tài khoản: Hình thức thanh toán: Chuyển khoản MS: 01 – 4567890 STT Tên HH, DV ĐVT SL ĐG Thành tiền A B C 1 2 3 = 1x2 01 Giấy Thùng 20 550.000đ 11.000.000đ Cộng tiền bán hàng hóa, dịch vụ 11.000.000đ Tổng cộng tiền thanh toán 11.000.000đ Số tiền viết bằng chữ: Mười một triệu đồng chẵn Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) Trang 50
  50. Nguyên Lý Kế Toán Trang 51
  51. Nguyên Lý Kế Toán Đơn vị: Công ty Tân Tạo Quyển số : 01 Số : 17 PHIẾU NHẬP KHO Nợ Ngày 20 – 1 – 2004 Có Họ tên người giao hàng: Nguyễn Văn B Theo số ngày tháng năm của Nhập tại kho: Tên, nhãn Số lượng hiệu, qui Chứng Thực STT Mã số ĐVT ĐG Thành tiền cách, phẩm từ nhập chất vật tư A B C D 1 2 3 4 1 Giấy TY30 Thùng 20 20 550.000 11.000.000 Cộng x x x x x 11.000.000 Nhập ngày 20 tháng 1 năm 2004 Phụ trách cung tiêu Người giao hàng Thủ kho (Ký, Họ tên) (Ký, Họ tên) (Ký, Họ tên) Trang 52
  52. Nguyên Lý Kế Toán 4. Nghiệp vụ phát sinh gồm hai chứng từ . Phiếu chi . Hóa đơn Đơn vị: Công ty Tân Tạo Quyển số : 01 Số : 18 PHIẾU CHI Nợ Ngày 25 – 1 – 2004 Có Họ và tên người nhận tiền: Công ty CMT Địa chỉ: 123 Ngô Quyền Lý do nộp: Trả tiền mua giấy Số tiền: 11.000.000đ (viết bằng chữ) Mười một triệu đồng Kèm theo: 1 chứng từ gốc (Hóa đơn bán hàng) Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập phiếu (Ký, Họ tên) (Ký, Họ tên) (Ký, Họ tên) Thủ quỹ Ngày tháng năm (Ký, Họ tên) (Ký, Họ tên) HÓA ĐƠN BÁN HÀNG Liên 2 (Giao khách hàng) Số: 30 Ngày 20 tháng 1 năm 2004 Đơn vị bán: Công ty CMT Địa chỉ: 123 Ngô Quiyền Số tài khoản: 010A – 1234 Điện thoại: MS: 01 – 0123456 Họ tên người mua hàng: Nguyễn Văn A Đơn vị: Công ty Tân Tạo Địa chỉ: Số tài khoản: Hình thức thanh toán: Chuyển khoản MS: 01 – 4567890 STT Tên HH, DV ĐVT SL ĐG Thành tiền A B C 1 2 3 = 1x2 01 Giấy Thùng 20 550.000đ 11.000.000đ Cộng tiền bán hàng hóa, dịch vụ 11.000.000đ Tổng cộng tiền thanh toán 11.000.000đ Trang 53
  53. Nguyên Lý Kế Toán Số tiền viết bằng chữ Mười một triệu đồng chẵn Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) Trang 54
  54. Nguyên Lý Kế Toán BÀI 7 TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN 1. MỤC ĐÍCH Nghiên cứu xong chương này bạn có thể thực hiện được: . Hiểu được tính giá các đối tượng kế toán là gì? . Ý nghĩa tác dụng của việc tính giá các đối tượng kế toán. . Nắm được các phương pháp tính giá các đối tượng kế toán chủ yếu. . Tính giá hàng hóa vật tư làm cơ sở cho việc tổng hợp chỉ tiêu hàng tồn kho, chỉ tiêu chi phí vật tư hàng hóa trong chi phí sản xuất kinh doanh. . Tính giá tài sản cố định để tổng hợp chỉ tiêu tài sản cố định trong doanh nghiệp, làm cơ sở để tính khấu hao tài sản cố định. . Tính giá các loại chứng khoán, vàng bạc, kim khí quí, đá quí, ngoại tệ, làm cơ sở để tổng hợp các loại tài sản này và tính toán chính xác lãi lỗ khi nhượng bán, sử dụng. 1.1. KHÁI NIỆM – TÁC DỤNG – Ý NGHĨA 1.1.1. Khái niệm Tính giá là một phương pháp của kế toán, biểu hiện bằng tiền của các đối tượng kế toán theo những nguyên tắc và yêu cầu nhất định. 1.1.2. Tác dụng Chỉ thông qua tính giá mới cho phép tổng hợp phản ánh toàn bộ tình hình tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp. Thông qua tính giá mới xác định được tất cả các chi phí để tạo ra doanh thu trong kỳ. Qua đó, cho phép tính toán chính xác chỉ tiêu giá thành, kết quả hoạt động kinh doanh. 1.1.3. Ý nghĩa . Giám đốc bằng đồng tiền toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. . Đánh giá hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh, giúp cho việc đề ra các biện pháp quản lý để hoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng tốt hơn. 1.2. TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN CHỦ YẾU: Trang 55
  55. Nguyên Lý Kế Toán 1.2.1. Tính giá hàng tồn kho a. Giá nhập kho Giá Giá Chi phí thu mua như: vận Thuế nhập khẩu nhập = + + mua chuyển, bốc vác (nếu có) kho b. Giá xuất kho . Nhập trước, xuất trước (FIFO – First in, first out): Theo phương pháp này, đơn giá của lô hàng nào được nhập vào trước thì sẽ được xuất ra trước. . Nhập sau, xuất trước (LIFO – Last in, first out): Theo phương pháp này, đơn giá của lô hàng nào được nhập vào sau thì sẽ cho xuất ra trước. . Bình quân gia quyền (weighted everage): Theo phương pháp này, người ta lấy tổng trị giá hàng nhập của tất cả các lô hàng chia cho tổng khối lượng tương ứng của nó để tìm đơn giá bình quân gia quyền. . Giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này, người ta sẽ theo dõi chặt chẽ đơn giá của từng lô hàng nhập vào, khi xuất lô hàng nào thì lấy đích danh giá nhập của lô hàng đó để xuất. Đối với kế toán hàng tồn kho người ta có hai phương pháp hạch toán là kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ. Khi tính giá xuất kho, cũng phải tính giá xuất theo cả hai trường hợp này. . Phương pháp kê khai thường xuyên: là phương pháp theo dõi và phản ánh một cách thường xuyên, liên tục tình hình nhập xuất tồn kho vật tư hàng hóa trên sổ kế toán. . Phương pháp kiểm kê định kỳ: là phương pháp mà kế toán không cần theo dõi thường xuyên liên tục tình hình xuất kho vật tư hàng hóa. Đến cuối kỳ, người ta tiến hành kiểm kê hàng tồn kho, tính giá hàng tồn kho rồi mới xác định trị giá vật tư hàng hóa xuất trong kỳ theo công thức: Trị giá vật tư Trị giá vật tư Trị giá vật tư Trị giá vật tư hàng hóa xuất = hàng hóa tồn + hàng hóa – hàng hóa tồn trong kỳ đầu kỳ nhập trong kỳ cuối kỳ Ví dụ: Tình hình nhập xuất vật liệu A . Tồn đầu kỳ 200 kg x 50.000 đ/kg = 10.000.000 . Phát sinh trong kỳ Ngày 01/05 Nhập 500kg x 56.000đ/kg = 28.000.000 Ngày 10/05 Xuất 600 kg x? Trang 56
  56. Nguyên Lý Kế Toán Ngày 15/05 Nhập 500kg x 60.000đ/kg = 30.000.000 Ngày 25/05 Xuất 400kg x? . Tồn 200 kg x? THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN: Lần lượt tính trị giá xuất kho theo các phương pháp FIFO, LIFO, bình quân gia quyền. Trang 57
  57. Nguyên Lý Kế Toán . Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO) Trị giá vật liệu xuất kho ngày 10/05: (200kg x 50.000đ/kg) + (400kg x 56.000đ/kg) = 32.400.000đ Trị giá vật liệu xuất kho ngày 25/05: (100kg x 56.000đ/kg) + (300kg x 60.000đ/kg) = 23.600.000đ Cộng xuất trong kỳ = 32.400.000đ + 23.600.000đ = 56.000.000đ Trị giá vật liệu tồn kho ngày 31/05: (200kg x 60.000đ/kg) = 12.000.000đ Cộng xuất và tồn cuối 68.000.000đ . Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO) Trị giá vật liệu xuất kho ngày 10/05: (500kg x 56.000đ/kg) + (100kg x 50.000đ/kg) = 33.000.000đ Trị giá vật liệu xuất kho ngày 25/05: (400kg x 60.000đ/kg) = 24.000.000đ Cộng xuất trong kỳ = 33.000.000đ + 24.000.000đ = 57.000.000đ Trị giá vật liệu tồn kho ngày 31/05: (100kg x 60.000đ/kg) + (100kg x 50.000đ/kg) = 11.000.000đ Cộng xuất và tồn cuối 68.000.000đ . Phương pháp bình quân gia quyền Đơn giá bình quân gia (200kg x 50.000) + (500kg x 56.000) = = 51.285,71kg quyền ngày 700kg 10/05 Trị giá vật liệu xuất kho ngày 10/05: 54.285,71kg x 600kg = 32.571,426đ Trị giá vật liệu tồn kho ngày 10/05: 54.285,71 x 100kg = 5.428,571đ Làm tròn sai số Trị giá VL xuất kho ngày 10/05: 32.571,429đ Đơn giá bình quân gia (100kg x 54.285,71) + (500kg x 60.000) = = quyền ngày 700kg 59.047,61kg 25/05 Trang 58
  58. Nguyên Lý Kế Toán Trị giá vật liệu xuất kho ngày 25/05: 59.047,61kg x 400kg = 23.619,044đ Trị giá vật liệu tồn kho ngày 25/05: 59.047,61 x 200kg = 11.809,522đ Làm tròn sai số Trị giá VL xuất kho ngày 25/05: 23.619,049đ Như vậy: Cộng xuất trong kỳ = 32.571,429đ + 23.619,049đ = 56.190,478đ Tồn kho cuối kỳ 11.809,522đ Cộng xuất và tồn cuối 68.000.000đ THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ: Lần lượt tính trị giá xuất kho theo các phương pháp FIFO, LIFO, bình quân gia quyền. . Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO) Trị giá vật liệu xuất kho: (200kg x 50.000) + (500kg x 56.000) + (300kg x 60.000) = 56.000.000đ Trị giá vật liệu tồn kho: (200kg x 60.000) = 12.000.000đ Cộng xuất và tồn cuối 68.000.000đ . Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO) Trị giá vật liệu xuất kho: (500kg x 60.000) + (500kg x 56.000) = 58.000.000đ Trị giá vật liệu tồn kho: (200kg x 50.000) = 10.000.000đ Cộng xuất và tồn cuối 68.000.000đ Trị giá vật liệu xuất kho ngày 10/05: (500kg x 56.000đ/kg) + (100kg x 50.000đ/kg) = 33.000.000đ Trị giá vật liệu xuất kho ngày 25/05: (400kg x 60.000đ/kg) = 24.000.000đ Công xuất trong kỳ = 33.000.000đ + 24.000.000đ = 57.000.000đ Trị giá vật liệu tồn kho ngày 31/05: (100kg x 60.000đ/kg) + (100kg x 50.000đ/kg) = 11.000.000đ Cộng xuất và tồn cuối 68.000.000đ . Phương pháp bình quân gia quyền Trang 59
  59. Nguyên Lý Kế Toán Đơn giá bình quân gia quyền: (200kg x 50.0000 + 9500kg x 56.000) +(500kg x 60.000) = 56.666 đ/kg 1.200kg Xuất trong kỳ: 56.666 x 1.000 = 56.666.800đ Tồn cuối kỳ: 56.666 x 200 = 11.333.200đ Cộng xuất và tồn cuối kỳ 68.000.000đ 1.2.2. Tính giá tài sản cố định . Nguyên giá tài sản cố định trong trường hợp mua sắm, xây dựng. Công thức chung: Nguyên Chi phí lần đầu trước khi đưa TSCĐ Giá mua hoặc giá tài vào sử dụng như vận chuyển , lắp đặt, = chi phí xây + sản cố chạy thử, bàn giao lần đầu, thuế phí, dựng chế tạo định lệ phí . Trong trường hợp TSCĐ nhận biếu tặng hoặc nhận góp vốn liên doanh không phải trả tiền thì phải lập hội đồng để định giá TSCĐ. Nguyên giá TSCĐ sẽ bao gồm: Giá thực tế của hội đồng định giá cộng với các chi phí trước khi sử dụng. Ví dụ: Doanh nghiệp mua một Tài sản cố định, giá mua 30.000, chi phí vận chuyển bốc vác 2.000, chi phí lắp đặt chạy thử 3.000. Nguyên giá TSCĐ = 30.000 + 2.000 + 3.000 = 35.000 . Trường hợp tài sản cố định thuê tài chính: Nguyên giá là phần giá trị còn lại sau khi lấy tổng số nợ thuê trừ đi lãi phải trả ghi trong hợp đồng thuê. Ngoài việc phản ánh theo nguyên giá, tài sản cố định còn phải phản ánh giá trị hao mòn và giá trị còn lại. 1.2.3. Tính giá các loại chứng khoán Tất cả các loại chứng khoán ngắn hạn và dài hạn đều được ghi sổ theo giá gốc, bao gồm: giá mua + các chi phí đầu tư (nếu có) như chi phí môi giới, phí, lệ phí, thuế. 1.2.4. Tính giá vàng bạc, kim khí quí, đá quí và ngoại tệ Trang 60
  60. Nguyên Lý Kế Toán Đối với vàng bạc đá quý căn cứ vào giá mua ghi trên hóa đơn của bên bán hoặc giá thực tế thanh toán để ghi sổ kế toán. Khi xuất ra cũng sử dụng các phương pháp tính giá xuất kho như đối với hàng hóa. Ví dụ: . Ngày 01/01, mua 10 lượng vàng, giá mua 7.500.000đ/lượng. . Ngày 10/01, mua 20 lượng vàng ,giá mua 7.400.000đ/lượng . Ngày 20/01, xuất 15 lượng vàng để thanh toán tiền mua đất Giải . Nhập ngày 01/ 01 : 10 lượng x 7.500.000đ/lượng = 75.000.000đ . Nhập ngày 10/01 : 20 lượng x 7.400.000đ/lượng = 148.000.000đ Cộng nhập 223.000.000đ . Xuất ngày 20/01: (10 lượng x 7.500.000đ/lượng) + (5 lượng x 7.400.000đ) = 112.000.000đ . Tồn ngày 31/01: 15 lượng x 7.400.000đ/lượng = 111.000.000đ Cộng xuất và tồn cuối 223.000.000đ Đối với ngoại tệ, thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh ngoại tệ. Có thể dùng tỉ giá hạch toán để tạm thời ghi chép. Nhưng cuối kỳ phải qui đổi toàn bộ tỉ giá hạch toán ra tỉ giá thực tế, bằng cách đánh giá lại số dư của các tài khoản có gốc ngoại tệ đang ghi theo tỉ giá hạch toán ra giá thực tế tại thời điểm cuối kỳ. Ngoại tệ nhập vào theo nhiều giá, khi xuất ra cũng phải đảm bảo giá đầu ra như đối với vật tư hàng hóa, như vậy có thể sử dụng các phương pháp FIFO, LIFO, Bình quân gia quyền. CÂU HỎI ÔN TẬP 1. Tính giá các đối tượng kế toán là gì? 2. Tác dụng của tính giá? 3. Ý nghĩa của tính giá? 4. Trình bày các phương pháp tính giá hàng tồn kho? 5. Trình bày các phương pháp kế toán hàng tồn kho? 6. Trìng bày phương pháp tính giá tài sản cố định? Trang 61
  61. Nguyên Lý Kế Toán 7. Trình bày phương pháp tính giá chứng khoán? 8. Trình bày phương pháp tính giá ngoại tệ? BÀI TẬP Bài 1 Tại một doanh nghiệp có tình hình nhập xuất hàng hoá A như sau: . Tồn kho đầu kỳ: 100kg x 20.000đ/kg . Phát sinh trong kỳ: Ngày 01/01, nhập 200 kg x 21.000đ/kg Ngày 08/01, xuất 250 kg x? Ngày 10/01, nhập 400 kg x 24.000 đ/kg Ngày 20/01, xuất 300kg x? Yêu cầu: 1 Tính giá xuất kho hàng hóa theo phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO), nhập sau xuất trước (LIFO), bình quân gia quyền trong kế toán hàng tồn kho kê khai thường xuyên. 2 Tính giá xuất kho hàng hóa theo phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO), nhập sau xuất trước (LIFO), bình quân gia quyền trong kế toán hàng tồn kho kiểm kê định kỳ. Bài 2 Hãy tính giá các đối tượng trong các trường hợp sau đây: 1. Mua một tài sản cố định hữu hình, giá mua 100.000, thuế giá trị gia tăng 10.000. Chi phí lắp ráp chạy thử 1.000, thuế trước bạ 2.000. 2. Mua chứng khoán ngắn hạn giá mua 20.000, chi phí môi giới 500. 3. Nhập khẩu một lô hàng hóa giá mua 1000 USD, tỉ giá thực tế 15.000đ/USD. Thuế nhập khẩu 5% trên trị giá mua. Chi phí vận chuyển bốc dỡ 500.000đ. 4. Nhập khẩu một số công cụ dụng cụ, giá mua 1.000 USD, tỉ giá thực tế 15.000đ/USD. Thuế nhập khẩu 5% trên trị giá mua. Thuế giá trị gia tăng 10% tính trên trị giá lô hàng nhập khẩu (đã có thuế nhập khẩu). 5. Mua một bất động sản giá mua 100 lượng vàng, giá thực tế 7.000.000đ/lượng. Chi phí sữa chữa tân trang 50.000.000đ. Thuế trước bạ 20.000.000đ. Trang 62
  62. Nguyên Lý Kế Toán BÀI 8 KẾ TOÁN CÁC YẾU TỐ CHI PHÍ CƠ BẢN CỦA QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT 1. MỤC ĐÍCH Nghiên cứu xong chương này bạn có thể sử dụng đầy đủ các phương pháp chứng từ, tài khoản, ghi kép, tính giá để ghi chép biến động của các yếu tố chi phí cơ bản trong một doanh nghiệp như: . Kế toán nguyên vật liệu . Kế toán công cụ dụng cụ . Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương . Kế toán khấu hao 2. KẾ TOÁN CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN CỦA SẢN XUẤT 2.1. KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU – VẬT LIỆU 2.1.1. Chứng từ “Hóa đơn” của bên bán, “Phiếu nhập kho”, “Phiếu xuất kho”. 2.1.2. Tài khoản TK 152 “Nguyên liệu vật liệu” TK 331 “Phải trả cho người bán” Trị giá nguyên Các khoản đã Các khoản phải Trị giá nguyên vật liệu nhập trả cho người trả cho người vật liệu xuất kho kho bán bán Số dư: Các Số dư: Trị giá khoản còn phải nguyên vật liệu trả cho người tồn kho cuối kỳ bán TK 111 “Tiền mặt” TK 112 “Tiền gửi ngân hàng” Các khoản tiền Các khoản tiền Các khoản thu Các khoản chi gửi vào Ngân rút ra từ Ngân tiền mặt vào quỹ tiền mặt từ quỹ Hàng Hàng Số dư: Tiền mặt Số dư: Tiền gửi Trang 63
  63. Nguyên Lý Kế Toán tồn quỹ cuối kỳ Ngân Hàng còn lại cuối kỳ TK 133 “Thuế GTGT được khấu trừ” TK 621, 622, 627, 641, 642 Thuế GTGT Tập hợp chi phí Kết chuyển sang Thuế GTGT phải đã được phát sinh tài khoản liên được khấu trừ khấu trừ quan Số dư: Thuế GTGT hoặc đã TK này không còn số dư còn phải được khấu được hoàn trừ lại 2.1.3. Sơ đồ hạch toán tổng hợp nhập xuất NLVL 111, 112, 331 152 621 Mua NLVL nhập kho 133 627 Thuế GTGT Xuất phải được NLVL khấu trừ đưa 641 vào sử 111, 112, dụng Chi phí 642 thu mua như: vận chuyển, bốc vác, . Mua vật liệu nhập kho: Nợ TK 152 100.000 Có TK 133 10.000 Có TK 331 110.000 Cho phí vận chuyển: Nợ TK 152 10.000 Nợ TK 133 500 Có TK 111 10.500 . Xuất vật liệu dùng vào sản xuất: Nợ TK 621 50.000 Nợ TK 627 10.000 Nợ TK 641 20.000 Trang 64
  64. Nguyên Lý Kế Toán Nợ TK 642 5.000 Có TK 152 85.000 2.2. KẾ TOÁN CÔNG CỤ DỤNG CỤ Công cụ dụng cụ là tư liệu lao động không có đủ 2 điều kiện: . Giá trị từ 5.000.000 đ trở lên. . Thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên. 2.2.1. Chứng từ Hóa đơn bên bán, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho (Các chứng từ trên tương tự như ở phần vật liệu). 2.2.2. Tài khoản sử dụng TK 153 “Công cụ dụng cụ” Trị giá công cụ dụng cụ nhập Trị giá công cụ dụng cụ xuất kho kho Số dư: Trị giá công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ TK 142 “Chi phí trả trước”, TK 242 “Chi phí trả trước dài hạn” (trên 1 năm): 142, 242 Chi phí phát sinh can phân bổ Số đã phân bổ vào chi phí cho nhiều kỳ SXKD kỳ này Số dư: Số còn chờ phân bổ cho các kỳ sau 2.2.3. Kế toán tổng hợp nhập xuất CCDC . Phân bổ 1 lần (phân bổ 100%) Ví dụ: Xuất CCDC đem ra sử dụng ở phân xưởng sản xuất trị giá 10.000, phân bổ 1 lần. 153 627 10.000 10.000 . Phân bổ 2 lần (phân bổ 50%) Ví dụ: Xuất CCDC đem ra sử dụng ở bộ phận bán hàng trị giá 40.000, phân bổ 2 lần trong năm. Trang 65
  65. Nguyên Lý Kế Toán 153 142 641 (a) (b) 40.000 40.000 20.000 20.000 Sau đó, CCDC này báo hỏng, phế liệu thu hồi nhập kho trị giá 1.000. 142 641 20.000 19.000 641 1.000 . Phân bổ nhiều lần Khi xuất một khối lượng lớn công cụ dụng cụ đem ra sử dụng, giả sử ở phân xưởng sản xuất trị giá 100.000, ước tính phân bổ cho 20 tháng. 153 242 627 100.000 100.000 5.000 5.000 Giá trị công cụ xuất dùng 5.000 5.000 5.000 5.000 Số đã phân bổ vào chi phí SXKD 2.3. KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG 2.3.1. Chứng từ “Bảng chấm công”, “Bảng kê khối lượng sản phẩm hoặc công việc hoàn thành” kế toán lập “bảng thanh toán lương”. 2.3.2. Tài khoản sử dụng 334 “Phải trả công nhân viên” . Tiền lương và các khoản Tiền lương và các khoản khác khác đã trả CNV phải trả cho CNV . Các khoản khấu trừ long của CNV Số dư: các khoản còn phải trả cho CNV Trang 66
  66. Nguyên Lý Kế Toán 2.3.3. Sơ đồ kế toán tổng hợp tiền lương 111 334 622 Tiền lương đã trả cho CNV 627 138, 141, 333, 338, lương Các khoản khấu trừ phải trả cho 641 lương của CNV CNV 642 Ví dụ: . Tính tiền lương phải trả cả tháng cho CNV Nợ TK 622 100.000 Nợ TK 627 10.000 Nợ TK 641 20.000 Nợ TK 642 10.000 Có TK 334 140.000 . Chi tiền mặt trả lương cho CNV 140.000 Nợ TK 334 140.000 Có TK 111 140.000 2.4. KẾ TOÁN CÁC TÀI KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 2.4.1. Nội dung các khoản trích theo lương . Bảo hiểm xã hội: Đối với doanh nghiệp: Hàng tháng, doanh nghiệp được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh một khoản là 15% trên tổng số tiền lương để hình thành quỹ bảo hiểm xã hội. Đối với người lao động: Hàng tháng, doanh nghiệp trích 5% trên tổng số tiền lương của người lao động để đóng góp cho quỹ bảo hiểm xã hội (trừ lương người lao động). . Bảo hiểm y tế Trang 67
  67. Nguyên Lý Kế Toán Đối với doanh nghiệp: Hàng tháng doanh nghiệp được trích một khoản là 2% trên tổng số tiền lương tính vào chi phí sản xuất kinh doanh để hình thành quỹ BHYT. Đối với người lao động: Hàng tháng doanh nghiệp trừ lương của người lao động là 1% trên tổng số tiền lương để đóng góp cho quỹ bảo hiểm y tế. . Kinh phí công đoàn: Hàng tháng, doanh nghiệp được trích một khoản là 2% trên tổng số tiền lương tính vào chi phí sản xuất kinh doanh để hình thành quỹ kinh phí công đoàn. Tổng hợp theo 3 quỹ: BHXH : 20% Tổng số tiền lương BHYT : 3% Tổng số tiền lương KPCĐ : 2% Tổng số tiền lương Cộng : 25% Tổng số tiền lương Tổng hợp theo doanh nghiệp và người lao động chịu:  Doanh nghiệp chịu: 19% Tổng số tiền lương tính vào chi phí  Người lao động chịu: 6% Tổng số tiền lương, trừ lương người lao động. Cộng 25% Tổng số tiền lương 2.4.2. Chứng từ . “Phiếu nghỉ hưởng BHXH” . “Bảng thanh toán bảo hiểm xã hội” 2.4.3. Tài khoản 338 “Phải trả phải nộp khác” . Các khoản phải trả phải nộp . Các khoản đã trả, đã nộp khác khác . Chi trả, nộp các khoản thuộc . Trích lập BHXH, BHYT, BHXH, BHYT, KPCĐ KPCĐ Số dư: Còn phải trả, phải nộp khác 2.4.4. Sơ đồ kế toán tổng hợp các khoản trích theo lương 111, 112 338 622 Chi trả, nộp thuộc quỹ 19%  TL BHXH, BHYT, KPCĐ 627 Trích Trang 68
  68. Nguyên Lý Kế Toán lập quỹ 19%  TL BHXH, BHYT, 641 KPCĐ tính vào 19%  TL chi phí 642 19%  TL Ví dụ: Căn cứ vào số liệu tiền lương ở ví dụ trước để trích lập các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo chế độ quy định. Nợ TK 622 19.000 Nợ TK 627 1.900 Nợ TK 641 3.800 Nợ TK 642 1.900 Nợ TK 334 8.400 Có TK 338 35.000 2.5. KHẤU HAO Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao = Thời gian sử dụng 2.5.1. Chứng từ: Bảng tính khấu hao 2.5.2. Tài khoản sử dụng . TK 211: Tài sản cố định hữu hình . TK 212: Tài sản cố định thuê tài chính . TK 213: Tài sản cố định vô hình 211, 212, 213 Ghi tăng tài sản cố định Ghi giảm tài sản cố định (theo nguyên giá) (theo nguyên giá) Số dư: Nguyên giá TSCĐ hiện còn cuối kỳ TK 214 “Hao mòn TSCĐ”: Tài khoản này là tài khoản điều chỉnh giảm cho các TK: 211, 212, 213. Tài khoản này có kết cấu ngược lại với tài khoản mà nó điều chỉnh. 214 Ghi giảm hao mòn Ghi tăng hao mòn Trang 69
  69. Nguyên Lý Kế Toán TSCĐ TSCĐ Số dư: Hao mòn TSCĐ hiện còn cuối kỳ Ví dụ: Tài sản cố định tại doanh nghiệp là 100tr, hao mòn tài sản cố định trong kỳ là 20 tr. Hãy phản ánh bút toán khấu hao tài sản cố định.  211, 212, 213   214  624, 641, 642 Nguyên giá: 20tr 20tr 100 Hao mòn SD: 100tr SD: 20tr Điều chỉnh giảm Đồng thời ghi Nợ TK 009 20tr: để ghi nhận số khấu hao cơ bản đã trích được. 2.5.3. Định khoản tổng hợp khấu hao TSCĐ Nợ TK 627, 641, 642 Trích khấu hao TSĐ Có TK 214 Đồng thời ghi nhận số khấu hao trích được vào tài khoản ngoài bảng: Nợ TK 009 CÂU HỎI ÔN TẬP 1. Khái niệm, đặc điểm vật liệu, các phương pháp tính giá nhập, giá xuất vật liệu? 2. Khái niệm đặc điểm công cụ dụng cụ, các phương pháp phân bổ công cụ dụng cụ? 3. Nội dung các quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn? 4. Khái niệm khấu hao và phương pháp tính khấu hao? BÀI TẬP Bài 1 1. Mua VLA 100kg, đơn giá 2.000đ/kg, thành tiền 200.000, thuế GTGT (10%) 20.000. Số tiền phải thanh toán 220.000, hàng về nhập kho đủ tiền chưa Trang 70
  70. Nguyên Lý Kế Toán thanh toán. Chi phí vận chuyển 10.000, thuế GTGT (5%) 500, số tiền phải thanh toán 10.500, chi phí này đã trả bằng tiền mặt. 2. Mua VLA 200kg, đơn giá 2.000đ/kg, thành tiền 400.000, thuế GTGT (10%) 40.000. Số tiền phải thanh toán 440.000, hàng về nhập kho đủ tiền chưa thanh toán. Chi phí vận chuyển 20.000, thuế GTGT (5%) 1.000, số tiền phải thanh toán 21.000, chi phí này đã trả bằng tiền mặt. 3. Xuất trả lại một nửa lô vật liệu đã mua ở nghiệp vụ 2 vì bị giảm chất lượng. 4. Rút Tiền gửi Ngân hàng thanh toán cho người bán lô vật liệu mua ở nghiệp vụ 1. 5. Xuất 150kg vật liệu A dùng vào sản xuất sản phẩm. Tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền. Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên. Bài 2 Tại 1 doanh nghiệp có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: 1. Mua CCDC 200.000, thuế GTGT 20.000. Số tiền phải thanh toán 220.000, hàng về nhập kho đủ tiền chưa thanh toán. Chi phí vận chuyển 10.000, thuế GTGT 1000, số tiền phải thanh toán 11.000, chi phí này đã trả bằng tiền mặt. 2. Xuất CCDC đem ra sử dụng ở bộ phận quản lý doanh nghiệp trị giá 10.000, phân bổ 1 lần. 3. Xuất CCDC đem ra sử dụng ở phân xưởng sản xuất trị giá 40.000, phân bổ 2 lần. 4. Báo hỏng CCDC đang sử dụng ở bộ phận bán hàng nguyên giá 50.000, loại phân bổ 2 lần, phế liệu thu hồi nhập kho trị giá 5.000. 5. Xuất CCDC đem ra sử dụng ở bộ phận quản lý doanh nghiệp trị giá 60.000, ước tính phân bổ cho 6 tháng. 6. Xuất CCDC đem ra sử dụng ở phân xưởng sản xuất trị giá 120.000, dự tính phân bổ cho 24 tháng. 7. Phân bổ giá trị của CCDC đang sử dụng ở bộ phận bán hàng, công cụ này có nguyên giá 80.000, đã được xuất ra sử dụng ở tháng trước, hãy phân bổ cho tháng này. 8. Xuất một CCDC trị giá 20.000 ra thay thế một CCDC khác báo hỏng có nguyên giá 25.000 phế liệu thu hồi 1.500, các công cụ dụng cụ này thuộc loại phân bổ 2 lần dùng ở bộ phận quản lý doanh nghiệp. Trang 71
  71. Nguyên Lý Kế Toán Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của tháng này. Trang 72
  72. Nguyên Lý Kế Toán Bài 3 Tại 1 doanh nghiệp có các nghiệp vụ phát sinh sau đây: 1. Chi tiền mặt trả lương kỳ I cho CNV 100.000. 2. Chi tiền mặt tạm ứng cho CNV đi công tác 2.000. 3. Tính tiền lương phải trả cả tháng cho CNV: . Công nhân trực tiếp sản xuất 150.000 . Nhân viên quản lý phân xưởng 10.000 . Nhân viên bán hàng 40.000 . Quản lý doanh nghiệp 20.000 4. Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định. 5. Khấu trừ lương của người nhận tạm ứng ở nghiệp vụ 2 là 2000. 6. Chi tiền mặt trả lương kỳ II cho CNV sau khi đã trừ đi lương kỳ I và các khoản tạm ứng đã khấu trừ. Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên. Bài 4 Tại một doanh nghiệp, trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau đây: 1. Mua vật liệu về nhập kho, trên hóa đơn bên bán ghi: giá bán 50.000, thuế GTGT (10%) 5.000, số tiền phải thanh toán 55.000, tất cả chưa thanh toán. (Doanh nghiệp đã hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ). 2. Mua công cụ dụng cụ đã thanh toán bằng tiền gởi ngân hàng theo giá ghi trên hóa đơn bên bán: giá bán 20.000, thuế GTGT (10%) 2.000, số tiền phải thanh toán 22.000. 3. Xuất vật liệu dùng vào sản xuất sản phẩm A 50.000 và dùng vào sửa chữa, bảo dưỡng máy móc thiết bị ở phân xưởng sản xuất 5.000. 4. Xuất công cụ dụng cụ dùng ở bộ phận quản lý phân xưởng 12.000, phân bổ 2 lần. 5. Báo hỏng công cụ dụng cụ đang sử dụng ở phân xưởng sản xuất nguyên giá 14.000, loại phân bổ 2 lần. 6. Tính tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất 10.000, nhân viên quản lý phân xưởng 2.000. 7. Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định. Trang 73
  73. Nguyên Lý Kế Toán 8. Trích khấu hao tài sản cố định ở phân xưởng sản xuất 20.000. 9. Xuất công cụ dụng cụ đem ra sử dụng ở phân xưởng sản xuất 10.000, dự tính phân bổ cho 5 tháng. 10. Nhập kho 100 sản phẩm A, kết chuyển chi phí và tính giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho. Biết rằng trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ là 19.720 và trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là 24.000. Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên. Trang 74
  74. Nguyên Lý Kế Toán BÀI 9 KẾ TOÁN TÍNH GIÁ THÀNH VÀ TIÊU THỤ THÀNH PHẨM 1. MỤC ĐÍCH Trong chương trước, chúng ta đã nghiên cứu các yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, trong chương này chúng ta tổng hợp các yếu tố chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất để tính giá thành sản phẩm. Sau đó, đem thành phẩm tiêu thụ, chấm dứt chu kỳ sản xuất kinh doanh. . Ghi chép phản ánh quá trình sản xuất sản phẩm, tổng hợp các chi phí trong quá trình sản xuất sản phẩm, tính giá thành sản phẩm hoàn thành. . Phản ánh, tính toán quá trình tiêu thụ thành phẩm, xác định kết quả hoạt động kinh doanh để kết thúc một chu kỳ kế toán. 2. NỘI DUNG 2.1. KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT Chi phí sản xuất phát sinh sẽ được tập hợp vào các khoản mục chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. . Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp: Gồm vật liệu chính, vật liệu phụ dùng vào sản xuất sản phẩm và cấu thành nên thực thể của sản phẩm. . Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất. . Chi phí sản xuất chung: Gồm các chi phí phát sinh ở phân xưởng sản xuất ngoài chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. 111, 112, 152, 153, 142, 334, 338, 214 621 154 155 “TP” Kết chuyển Tập CPNLVLTT  sản phẩm Hợp 622 hoàn thành chi nhập kho phí Kết chuyển sản CPNCTT xuất 627 Trang 75
  75. Nguyên Lý Kế Toán Kết chuyển CPSXC Tính giá thành Cuối kỳ, kế toán tổng hợp tất cả các chi phí sản xuất vào tài khoản 154 rồi tính giá thành của sản phẩm hoàn thành như sau: Trị giá sản Chi phí Trị giá sản  sản phẩm = phẩm dở dang + sản xuất - phẩm dở dang hoàn thành đầu kỳ trong kỳø cuối kỳ Ví dụ: Tại 1 doanh nghiệp sản xuất sản phẩm A trong kỳ có các nghiệp vụ phát sinh như sau: 1/ Xuất vật liệu dùng vào sản xuất sản phẩm 100.000 và dùng vào sửa chữa máy móc thiết bị ở phân xưởng sản xuất 5000. 2/ Xuất CCDC dùng ở phân xưởng sản xuất trị giá 20.000, phân bổ 2 lần. 3/ Báo hỏng CCDC đang dùng ở phân xưởng sản xuất nguyên giá 30.000, loại phân bổ 2 lần, phế liệu thu hồi 1000. 4/ Tính tiền lương phải trả cả tháng cho CNTT sản xuất 50.000, nhân viên quản lý phân xưởng 10.000. 5/ Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định. 6/ Trích khấu hao TSCĐ ở phân xưởng sản xuất 40.000 7/ Chi tiền mặt mua đồ bảo hộ lao động cho CN ở phân xưởng sản xuất 5000. 8/ Tính tiền điện phải trả cho nhà cung cấp ở phân xưởng sản xuất 20.000. 9/ Tính và kết chuyển chi phí xác định giá thành của sản phẩm hoàn thành nhập kho. Biết rằng trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ 20.000, trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 25.000. Yêu cầu: Phản ánh tình hình trên vào các tài khoản liên quan. 1/ Nợ TK 621 100.000 Nợ TK 627 5.000 Có TK 152 105.000 2/ Nợ TK 142 20.000 Có TK 153 20.000 Nợ TK 627 10.000 Có TK 142 10.000 Trang 76
  76. Nguyên Lý Kế Toán 3/ Nợ TK 627 14.000 Nợ TK 152 1.000 Có TK 142 15.000 4/ Nợ TK 622 50.000 Nợ TK 627 10.000 Có TK 334 60.000 5/ Nợ TK 622 9.500 Nợ TK 627 1.900 Nợ TK 334 3.600 Có TK 338 15.000 6/ Nợ TK 627 40.000 Có TK 214 40.000 7/ Nợ TK 627 5.000 Có TK 111 5.000 8/ Nợ TK 627 20.000 Có TK 331 20.000 9/ Nợ TK 155 260.400 Có TK 154 260.400 152 621 154 1.000 (3) 105.000 (1) 100.000 (1) 100.000 (9) 260.400 (10) 153 142 622 59.500 (9) 20.000 (2) 20.000 (2) 10.000 (2) 50.000 (4) 15.000 (3) 9.500 (5) 334 627 155 36.000 (5) 60.000 (4) 5.000 (1) 260.400 (10) 10.000 (2) 338 15.000 (5) 14.000 (3) 10.000 (4) 214 40.000 (6) 111 Trang 77 5.000 (7)
  77. Nguyên Lý Kế Toán Z sp hoàn thành = 20.000 + 265.400 – 25.000 = 260.400 2.2. KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM Lãi, lỗ về tiêu Doanh thu thuần – (Giá vốn hàng bán + Chi phí bán hàng thụ thành = + chi phí quản lý doanh nghiệp) phần Chiết khấu Thuế xuất khẩu, thuế Doanh Doanh thương mại giảm tiêu thụ đặc biệt thuế thu = thu bán – giá hàng bán và – GTGT theo phương thuần hàng hàng bán bị trả pháp trực tiếp lại 2.2.1. Chứng từ “Hóa đơn GTGT” (áp dụng thuế GTGT khấu trừ), “Hóa đơn bán hàng” (áp dụng thuế GTGT trực tiếp). 2.2.2. Tài khoản sử dụng 511 “Doanh thu bán hàng” . Các khoản làm giảm doanh thu: thuế TTĐB, chiết khấu thương mại, giảm Doanh thu bán hàng giá hàng bán, hàng bán bị trả lại . Kết chuyển doanh thu thuần Không còn số dư TK 521 “Chiết khấu thương mại” Các tài khoản này là các tài TK 531 “Hàng bán bị trả lại” khoản điều chỉnh giảm TK TK 532 “Giảm giá hàng bán” doanh thu  521, 531, 532  Các khoản chiết khấu TM, giảm giá Kết chuyển vào tài khoản hàng bán, hàng bán bị trả liên quan Trang 78
  78. Nguyên Lý Kế Toán Không còn số dư 521 511 111, 112 2.000 2.000 2.000 10.000 10.000 2.000 Cuối kỳ kết chuyển (3) Doanh thu bán hàng (1) Chiết khấu bán hàng phát sinh (2) TK 333 “Thuế và các khoản phải nộp nhà nước Các khoản đã trả, đã nộp Các khoản phải trả, phải nhà nước nộp nhà nước Số dư: các khoản còn phải trả, phải nộp nhà nước TK 632 “Giá vốn hàng bán” TK641 “Chi phí bán hàng” TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” TK loại 6 Tập hợp chi phí phát Kết chuyển vào tài khoản liên quan sinh Không còn số dư 2.2.3. Sơ đồ kế toán tổng hợp tiêu thụ thành phẩm Trang 79
  79. Nguyên Lý Kế Toán 155 632 911 “XĐKQKD” 511 111,112,131 Xuất bán TP đã xác Kết chuyển giá vốn Kết chuyển Kết chuyển doanh thu định tiêu thụ hàng bán doanh thu thuần thuần 111,112,152,331, 333 333 641 334, 333,338,214 Chi phí bán hàng phát Kết chuyển chi Thuế TTĐB, Thuế GTGT sinh phí bán hàng thuế XK phải nộp 521,531,532 642 Kết chuyển cuối Chi phí QLDN phát Kết chuyển chi kỳ sinh phí QLDN Các khoản chiết khấu TM, GGHB, 421 “LCPP” 421 “LCPP” Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ Trang 90
  80. Nguyên Lý Kế Toán Ví dụ: 1. Xuất bán 1 lô thành phẩm, giá xuất kho 80.000, giá bán 100.000. Thuế GTGT: 10.000. Số tiền phải thanh toán 110.000. Đã thu ngay bằng tiền mặt. Nợ TK 632 80.000 Có TK 155 80.000 Nợ TK 111 110.000 Có TK 511 100.000 Có TK 333 10.000 2. Doanh nghiệp đồng ý giảm giá bán cho lô hàng ở nghiệp vụ trên là 5.000. Sau đó chi tiền mặt trả lại cho khách hàng về các khoản giảm giá. Nợ TK 532 5.000 Có TK 131 5.000 Nợ TK 131 5.000 Có TK 111 5.000 3. Xuất kho 1 lô thành phẩm, giá xuất kho 150.000, giá bán 200.000, thuế GTGT: 20.000. Số tiền phải thanh toán 220.000. Bên mua đã nhận hàng tại kho doanh nghiệp, tiền chưa thanh toán. Nợ TK 632 150.000 Có TK 155 15.000 Nợ TK 131 220.000 Có TK 511 200.000 Có TK 333 20.000 4. Bên mua sau đó trả lại 1 nửa lô hàng ở nghiệp vụ trên vì không đúng chất lượng. Lô hàng này đã trở về nhập kho. Nợ TK 531 100.000 Nợ TK 333 10.000 Có TK 131 110.000 Nợ TK 155 15.000 Có TK 632 15.000 5. Tính tiền lương phải trả cho nhân viên ở bộ phận bán hàng 10.000, nhân viên ở bộ phận quản lý doanh nghiệp 5.000 6. Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định. 7. Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng 8.000, bộ phận quản lý doanh nghiệp 4.000. 8. Nợ TK 641 40.000 Nợ TK 642 5.000 Có TK 334 15.000 Trang 91
  81. Nguyên Lý Kế Toán 9. Nợ TK 641 1.900 Nợ TK 642 950 Nợ TK 334 900 Có TK 338 3.750 10. Nợ TK 641 8.000 Nợ TK 642 4.000 Có TK 214 12.000 11. Kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp vào cuối kỳ. Nợ TK 911 184.850 Có TK 632 155.000 Có TK 641 19.900 Có TK 642 9.950 12. Kết chuyển các khoản làm giảm doanh thu: Nợ TK 511 105.000 Có TK 531 100.000 Có TK 532 5.000 13. Kết chuyển doanh thu thuần Nợ TK 511 195.000 Có TK 911 195.000 14. Kết chuyển lãi: Nợ TK 911 10.150 Có TK 421 10.150 CÂU HỎI ÔN TẬP 1. Nội dung các khoản mục cấu thành giá thành sản phẩm? Cách tính giá thành? 2. Khái niệm tiêu thụ thành phẩm, cách xác định lãi lỗ về tiêu thụ thành phẩm? BÀI TẬP Bài 1: Tại một doanh nghiệp, sản xuất 1 loại sản phẩm A có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: 1. Xuất vật liệu chính dùng vào sản xuất sản phẩm 200.000. Trang 92
  82. Nguyên Lý Kế Toán 2. Xuất vật liệu phụ dùng vào sản xuất sản phẩm 20.000 và dùng vào sửa chữa, bảo dưỡng máy móc thiết bị 10.000. 3. Xuất CCDC dùng ở phân xưởng sản xuất trị giá 20.000, phân bổ 2 lần. 4. Báo hỏng CCDC ở phân xưởng sản xuất, nguyên giá 30.000, loại phân bổ 2 lần, phế liệu thu hồi 1.000. 5. Tính tiền lương phải trả cả tháng cho công nhân sản xuất 50.000, nhân viên quản lý phân xưởng 10.000. 6. Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định. 7. Trích khấu hao TSCĐ ở phân xưởng sản xuất 40.000. 8. Tính giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho, biết rằng trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ 30.000, trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 50.000. Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên. Bài 2: Tại một doanh nghiệp, trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau đây: 1. Mua vật liệu về nhập kho, giá mua 20.000, chi phí vận chuyển bốc vác 1.000, thuế GTGT đầu vào 10%, tất cả chưa thanh toán. 2. Xuất vật liệu dùng vào sản xuất sản phẩm 30.000 và dùng vào sửa chữa, bảo dưỡng máy móc thiết bị ở phân xưởng sản xuất 5.000. 3. Xuất công cụ dụng cụ dùng ở bộ phận quản lý phân xưởng 2.000, và dùng ở bộ phận quản lý doanh nghiệp 2.000, phân bổ 2 lần. 4. Tiền điện phải trả cho người cung cấp (theo giá mua): ở phân xưởng sản xuất 2.000, ở bộ phận bán hàng 1.000 và ở quản lý doanh nghiệp 1.000. Thuế GTGT 10%. 5. Tính tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất 10.000, nhân viên quản lý phân xưởng 1.000, nhân viên bán hàng 3.000, nhân viên quản lý doanh nghiệp 1.000. 6. Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định. 7. Trích khấu hao tài sản cố định ở bộ phận sản xuất 10.000, ở bộ phận bán hàng 2.000 và ở bộ phận quản lý doanh nghiệp 1.000. 8. Xuất công cụ dụng cụ đem ra sử dụng ở phân xưởng sản xuất 10.000, dự tính phân bổ cho 5 tháng. Trang 93
  83. Nguyên Lý Kế Toán 9. Nhập kho 100 sản phẩm, kết chuyển chi phí và tính giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho. Biết rằng trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là 21.900, trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ 30.000. 10. Kết chuyển doanh thu, chi phí và kết chuyển kết quả lãi lỗ cuối kỳ. Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên. Bài 3: Tại một doanh nghiệp sản xuất một loại sản phẩm A vào đầu kỳ kinh doanh có tài liệu sau đây: (đơn vị: 1000đ) Tiền mặt 20.000 Công cụ dụng cụ 10.000 Tiền gởi ngân hàng 50.000 Thành phẩm 30.000 Phải trả phải nộp khác 20.000 Hao mòn TSCĐ 40.000 Nguyên liệu vật liệu 30.000 Lãi chưa phân phối 20.000 Phải trả cho người bán 60.000 Chi phí SXKD dở dang 10.000 TSCĐ hữu hình 140.000 Nguồn vốn kinh doanh 150.000 Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau đây: 1. Mua vật liệu về nhập kho, trên hóa đơn bên bán ghi: giá bán 20.000, thuế GTGT (10%), số tiền phải thanh toán 22.000, tất cả chưa thanh toán. Chi phí vận chuyển bốc vác 1.000, thuế GTGT (10%) 100, số tiền phải thanh toán 1.100, trả bằng tiền mặt (doanh nghiệp đã hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ). 2. Mua công cụ dụng cụ đã thanh toán bằng tiền gởi ngân hàng theo giá ghi trên hóa đơn bên bán: giá bán 10.000, thuế GTGT (10%), 1.000, số tiền phải thanh toán 11.000. 3. Xuất vật liệu dùng vào sản xuất sản phẩm A 30.000 và dùng vào sửa chữa, bảo dưỡng máy móc thiết bị ở phân xưởng sản xuất 5.000. 4. Xuất công cụ dụng cụ dùng ở bộ phận quản lý phân xưởng 6.000, phân bổ 2 lần. 5. Tiền điện phải trả cho người cung cấp ở phân xưởng sản xuất 1.500, ở bộ phận bán hàng 500, ở bộ phận quản lý doanh nghiệp 500, thuế GTGT (10%) 250, số tiền phải thanh toán 2.750. 6. Tính tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất 10.000, nhân viên quản lý phân xưởng 1.000, nhân viên bán hàng 2.000 và nhân viên quản lý doanh nghiệp 2.000. 7. Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định. Trang 94
  84. Nguyên Lý Kế Toán 8. Trích khấu hao tài sản cố định ở phân xưởng sản xuất 10.000, ở bộ phận bán hàng 1.000, ở bộ phận quản lý doanh nghiệp 2.000. 9. Nhập kho 100 sản phẩm A, kết chuyển chi phí và tính giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho. Biết rằng trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 5.000. 10. Xuất bán toàn bộ sản phẩm A (đã nhập kho ở nghiệp vụ 10), giá bán 800/sản phẩm, thuế GTGT (10%), thu ngay bằng tiền gởi ngân hàng. 11. Tính và kết chuyển lãi lỗ vào cuối kỳ. 12. Khấu trừ thuế GTGT đầu vào đầu ra, số thuế còn phải nộp doanh nghiệp đã rút TGNH nộp hết vào cuối kỳ. Yêu cầu: 1. Định khoản và phản ánh tình hình trên vào các tài khoản liên quan. 2. Lập bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (báo cáo lãi, lỗ). Trang 95
  85. Nguyên Lý Kế Toán BÀI 10 SỔ SÁCH KẾ TOÁN 1. MỤC ĐÍCH Trong các bài trước, chúng ta đã tìm hiểu các phương pháp ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản và ghi chép các quá trình kinh doanh chủ yếu trong một doanh nghiệp. Tuy nhiên, chúng ta chỉ mới ghi vào hình thức đơn giản của tài khoản là tài khoản chữ T. Tài khoản chữ T chỉ được sử dụng trong nghiên cứu, học tập. Trong thực tế, tất cả công việc ghi chép này sẽ được thực hiện trên các sổ sách kế toán. Trong chương này, chúng ta sẽ nghiên cứu sổ sách dùng để tổng hợp, hệ thống hóa số liệu kế toán, phục vụ cho việc lập báo cáo kế toán. Sau khi nghiên cứu xong bài này, bạn có thể thực hiện được: . Hiểu được sổ sách kế toán là gì, nội dung và kết cấu của các loại sổ. . Nắm được các nguyên tắc ghi sổ, phương pháp sữa chữa số liệu trên sổ kế toán. 2. NỘI DUNG 2.1. KHÁI NIỆM, Ý NGHĨA VÀ TÁC DỤNG Sổ sách kế toán là các tờ sổ theo mẫu nhất định dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đúng phương pháp của kế toán trên cơ sở số liệu của chứng từ gốc. Xây dựng hệ thống sổ kế toán khoa học sẽ giúp cho việc tổng hợp số liệu kịp thời, chính xác, phục vụ kịp thời cho yêu cầu quản lý, nâng cao hiệu quả công tác kế toán. Tổng hợp số liệu để lập báo cáo tài chính và báo cáo quản trị cung cấp cho các đối tượng có liên quan. 2.2. CÁC LOẠI SỔ KẾ TOÁN 2.2.1. Theo nội dung ghi chép Sổ kế toán được chia thành sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết. . Sổ kế toán tổng hợp: Là sổ ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo các tài khoản kế toán Trang 96
  86. Nguyên Lý Kế Toán . Sổ kế toán chi tiết: Là sổ dùng để ghi chép chi tiết các đối tượng kế toán. 2.2.2. Theo cách ghi chép sổ kế toán chia thành các loại: . Sổ ghi theo thời gian: Là sổ dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thứ tự thời gian như sổ Nhật ký . Sổ ghi theo hệ thống: Là sổ dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo tài khoản kế toán như Sổ cái. . Sổ liên hợp: Là sổ dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vừa theo thứ tự thời gian vừa theo tài khoản kế toán như sổ Nhật ký sổ cái. 2.2.3. Theo kết cấu mẫu sổ: sổ kế toán gồm các mẫu sổ một bên, sổ hai bên và sổ bàn cờ. . Sổ một bên: Là sổ kế toán mà trên đó cột ghi nợ và cột ghi có của tài khoản được bố trí cùng ở một bên của trang sổ. . Sổ hai bên: Là sổ kế toán mà trên đó phần ghi nợ và phần ghi có của tài khoản được bố trí hai bên của trang sổ. . Sổ nhiều cột: Là sổ kế toán mà trên đó ở mỗi phần ghi nợ và ghi có của tài khoản được chia thành nhiều cột để chi tiết hóa số liệu ở mỗi bên theo từng tài khoản đối ứng. . Sổ bàn cờ: Là sổ kế toán được cấu tạo theo kiểu bàn cờ. Với kết cấu này, mỗi ô trên bàn cờ nếu chiếu theo chiều ngang và chiếu theo chiều dọc sẽ thể hiện được quan hệ đối ứng của tài khoản. 2.2.4. Theo hình thức tổ chức sổ: sổ kế toán được chia thành hai loại là sổ đóng thành quyển và sổ tờ rời. . Sổ đóng thành quyển: Là loại sổ kế toán mà các tờ sổ đã được đóng thành từng tập nhất định. . Sổ tờ rời: Là loại sổ kế toán mà các tờ sổ được để riêng lẻ. Sổ đóng thành cuốn dễ bảo quản nhưng không thể phân công công việc cho nhiều người cùng làm. Sổ tờ rời dễ phân công công việc cho nhiều người cùng làm, nhưng dễ bị thất lạc. 2.3. NỘI DUNG SỔ KẾ TOÁN Sổ kế toán phải ghi rõ tên đơn vị kế toán; tên sổ, ngày, tháng, năm lập sổ; ngày, tháng, năm khóa sổ; số trang, đóng dấu giáp lai; chữ ký của người lập sổ, kế toán trưởng và người đại diện theo pháp luật của đơn vị kế toán. Sổ kế toán ghi bằng tay phải ghi rõ số trang trong sổ và đóng dấu giáp lai giữa các trang sổ. Trang 97
  87. Nguyên Lý Kế Toán Sổ kế toán phải có các nội dung chủ yếu sau đây: . Ngày, tháng ghi sổ. . Số hiệu và ngày, tháng của chứng từ kế toán dùng làm căn cứ ghi sổ. . Tóm tắt nội dung của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh. . Số tiền của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và ghi vào tài khoản kế toán. . Số dư đầu kỳ, số tiền phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ. 2.4. MỞ SỔ, GHI SỔ, VÀ KHÓA SỔ KẾ TOÁN 2.4.1. Mở sổ Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế toán năm. Đối với đơn vị kế toán mới thành lập phải mở sổ kế toán từ ngày thành lập. 2.4.2. Ghi sổ Đơn vị kế toán phải căn cứ vào chứng từ kế toán ghi sổ kế toán. Thông tin, số liệu ghi trên sổ kế toán phải bằng mực không phai; không ghi xen thêm vào phía trước hoặc phía dưới; không ghi chồng lên nhau; không ghi cách dòng. Trường hợp ghi không hết trang sổ phải gạch chéo phần không ghi. Khi ghi hết trang phải cộng số liệu tổng cộng của trang và chuyển số liệu tổng cộng sang trang kế tiếp. 2.4.3. Khóa sổ Đơn vị kế toán phải khóa sổ kế toán vào cuối kỳ kế toán trước khi lập báo cáo tài chính và các trường hợp khóa sổ khác theo quy định của pháp luật. Trường hợp ghi sổ kế toán bằng máy vi tính thì cũng phải đảm bảo nội dung của sổ. Sau khi khóa sổ kế toán trên máy vi tính phải in sổ ra giấy và đóng thành quyển riêng cho từng kỳ kế toán năm. 2.5. CÁC PHƯƠNG PHÁP SỬA SAI TRONG SỔ KẾ TOÁN 2.5.1. Khi phát hiện sổ kế toán ghi bằng tay có sai sót thì không được tẩy xóa làm mất dấu vết thông tin, số liệu sai mà phải được sửa chữa theo một trong ba phương pháp sau: . Phương pháp cải chính 100.000 (ký tên) Trang 98
  88. Nguyên Lý Kế Toán Ví dụ: Nợ TK 111 80.000 Có TK 112 100.000 . Phương pháp ghi bổ sung: Trong trường hợp ghi thiếu, cần phải bổ sung thì ghi bổ sung bằng cách lập “chứng từ ghi sổ bổ sung” và ghi thêm số chênh lệch thiếu cho đủ. Ví dụ: Chi tiền mặt mua NLVL 100.000 Ghi thiếu: Nợ TK 152 50.000 Có TK 111 50.000 Ghi bổ sung: Nợ TK 152 50.000 Có TK 111 50.000 . Phương pháp ghi số âm: Ghi số âm bằng cách ghi lại số sai bằng mực đỏ hoặc ghi lại số sai trong dấu ngoặc đơn, sau đó ghi lại số đúng và phải có chữ ký của kế toán trưởng bên cạnh. Ví dụ: thực tế phát sinh: chi tiền mặt mua NLVL 50.000 Ghi sai: Nợ TK 152 100.000 Có TK 111 100.000 Ghi đỏ: Nợ TK 152 (100.000) Có TK 111 (100.000) Ghi lại: Nợ TK 152 50.000 Có TK 111 50.000 2.5.2. Trường hợp phát hiện sổ kế toán có sai sót trước khi báo cáo tài chính năm được nộp cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền thì phải sửa chữa trên sổ kế toán của năm đó. 2.5.3. Trường hợp phát hiện sổ kế toán có sai sót sau khi báo cáo tài chính năm được nộp cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền thì phải sửa chữa trên sổ kế toán của năm đã phát hiện sai sót và ghi chú vào dòng cuối của sổ kế toán năm có sai sót. 2.5.4. Sửa chữa sổ kế toán trong trường hợp ghi sổ bằng máy vi tính: Trang 99
  89. Nguyên Lý Kế Toán Nếu phát hiện sai sót trước khi báo cáo tài chính năm sẽ nộp cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền thì phải sửa chữa trực tiếp trên máy của năm đó. Nếu phát hiện sai sót sau khi báo cáo tài chính năm sẽ nộp cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền thì phải sửa trực tiếp trên máy của năm đã phát hiện sai sót và ghi chú vào dòng cuối của sổ kế toán năm có sai sót; CÂU HỎI ÔN TẬP 1. Sổ sách kế toán là gì? Ý nghĩa, tác dụng? 2. Các loại sổ sách kế toán? 3. Nội dung của sổ sách kế toán? 4. Nguyên tắc ghi sổ kế toán? 5. Các phương pháp sửa sai trên sổ kế toán? Trang 100
  90. Nguyên Lý Kế Toán BÀI 11 HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬT KÝ SỔ CÁI VÀ CHỨNG TỪ GHI SỔ 1. MỤC ĐÍCH Trong bài trước chúng ta đã tìm hiểu sổ sách kế toán là những tờ sổ dùng để tổng hợp số liệu trên các chứng từ, phục vụ cho việc lập báo cáo kế toán. Khi sử dụng sổ sách, người ta phải sử dụng nhiều mẫu sổ khác nhau họp thành một hệ thống sổ sách kế toán. Có nhiều hệ thống sổ khác nhau, mỗi một hệ thống sổ gọi là một hình thức kế toán. Hình thức sổ kế toán là hệ thống các sổ kế toán trong đó qui định số lượng sổ, kết cấu các loại sổ, mối quan hệ giữa các loại sổ, trình tự và phương pháp ghi sổ. Các đơn vị có thể sử dụng một trong các hình thức kế toán sau: . Hình thức Nhật ký – Sổ cái . Hình thức Chứng từ ghi sổ . Hình thức Nhật ký chung . Hình thức Nhật ký – Chứng từ. Trong bài này chúng ta nghiên cứu hình thức Nhật ký sổ cái và chứng từ ghi sổ. Sau khi nghiên cứu xong, các bạn có thể thực hiện được: . Sử dụng các mẫu sổ của hình thức này để ghi chép các nghiệp vụ phát sinh. . Thực hiện hoàn chỉnh một chu kỳ kế toán theo hai hình thức này, bao gồm cả kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết. . Có thể ứng dụng hình thức này để ghi chép cho một đơn vị thực tế. Trang 101
  91. Nguyên Lý Kế Toán 2. NỘI DUNG 2.1. HÌNH THỨC NHẬT KÝ SỔ CÁI 2.1.1. Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký sổ cái. Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - sổ Cái. Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ cái là các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc. 2.1.2. Hình thức kế toán Nhật ký sổ cái gồm có các loại sổ sau: . Nhật ký - Sổ Cái . Các sổ, thẻ kế toán chi tiết. 2.1.3. Nội dung, kết cấu và phương pháp . Nhật ký – Sổ cái Nhật ký – Sổ cái là sổ kế toán tổng hợp dùng để phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và hệ thống hóa theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán). Số liệu ghi trên Nhật ký – Sổ cái dùng để lập các báo cáo tài chính. Nhật ký – Sổ cái là sổ kế toán tổng hợp duy nhất gồm 2 phần: phần Nhật ký và phần Sổ Cái.  Phần nhật ký: dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian.  Phần sổ Cái: dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán). Mỗi chứng từ kế toán được ghi vào Nhật ký - sổ cái trên một dòng, đồng thời cả ở hai phần: phần Nhật ký và phần sổ Cái. Tổng hợp kiểm tra đối chiếu số liệu cuối tháng: Cuối tháng đối chiếu: Tổng số = Tổng số tiền nợ của = Tổng số tiền phát Trang 102
  92. Nguyên Lý Kế Toán tiền ở tất cả các tài khoản sinh có của các tài phần (ở phần sổ cái) khoản Nhật ký (ở phần sổ cái) Tổng số dư nợ cuối ký Tổng số dư có cuối kỳ = của tất cả các tài khoản của tất cả các tài khoản Trang 103
  93. Nguyên Lý Kế Toán NHẬT KÝ SỔ CÁI Chứng từ TK 111 TK 112 TK 156 TK 211 TK 331 TK 411 TK Diễn giải SPS Số Ngày Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ 100 200 800 900 500 1.500 Số phát sinh trong kỳ 1 xx Mua HH chưa 200 200 200 TT 2 xx Rút TGNH 150 150 150 nhập quỹ TM 3 xx Chi TM trả nợ 120 120 120 NB 4 xx Được NN cấp 100 100 100 TSCĐHH Cộng SPS 570 150 120 200 150 200 - 100 - 120 200 - 100 - - SDCK 130 50 1.000 1.000 580 - 1.600 - - Trang 106
  94. Nguyên Lý Kế Toán . Sổ, thẻ kế toán chi tiết: Là sổ dùng để phản ánh chi tiết cụ thể từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng đối tượng kế toán riêng biệt mà trên sổ kế toán tổng hợp chưa phản ánh được. Trong hình thức kế toán Nhật ký - sổ cái, có thể mở các sổ và thẻ kế toán chi tiết chủ yếu sau: Sổ tài sản cố định Sổ chi tiết vật liệu sản phẩm, hàng hóa Thẻ kho (ở kho vật liệu, sản phẩm, hàng hóa) Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ Sổ chi tiết chi phí trả trước, chi phí phải trả Sổ chi tiết tiền gửi, tiền vay Sổ chi tiết thanh toán với người bán, người mua, với Ngân sách Nhà nước, thanh toán nội bộ Sổ chi tiết các khoản đầu tư chứng khoán Sổ chi tiết tiêu thụ Sổ chi tiết nguồn vốn kinh doanh Trang 107
  95. Nguyên Lý Kế Toán Đơn vị SỔ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Loại tài sản Ghi tăng TSCĐ Khấu hao TSCĐ Ghi Giảm TSCĐ Chứng từ Tên, Khấu hao Khấu Tháng Số đặc hao đã Nước năm Số Tỷ lệ Lý do thứ điểm, Mức tính đến Ngày, Số Ngày sản đưa hiệu (%) Số giảm tự ký khấu khi ghi tháng, hiệu tháng xuất vào sử TSCĐ khấu hiệu TSCĐ hiệu hao giảm năm dụng hao TSCĐ TSCĐ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Cộng x x Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên) Trang 108
  96. Nguyên Lý Kế Toán Đơn vị SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA (NGƯỜI BÁN) (Dùng cho TK: 131, 331) Tài khoản: Đối tượng cho vay: Loại tiền: VNĐ Thời Tài Số phát Ngày Chứng từ hạn Số dư khoản sinh tháng DIỄN GIẢI được đối ghi sổ Số Ngày chiết ứng Nợ Có Nợ Có hiệu tháng khấu 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1. Số dư đầu kỳ 2. Số phát sinh trong kỳ Cộng số phát sinh x x 3. Số dư cuối kỳ Ngày tháng năm 19 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên) In 2.000 cuốn, khổ 14,5 x 20,5cm. Tái bản lần 4, ngày 1 tháng 12 năm 2006. Lưu hành nội bộ.
  97. Nguyên Lý Kế Toán Trình tự ghi chép của hình thức Nhật ký sổ cái Chứng từ gốc hoặc bảng Các sổ, thẻ chi tiết tổng hợp chứng từ gốc các tài khoản Sổ quỹ Nhật ký sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết các tài khoản Báo cáo tài chính Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu . Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm . Nhược điểm: In 2.000 cuốn, khổ 14,5 x 20,5cm. Tái bản lần 4, ngày 1 tháng 12 năm 2006. Lưu hành nội bộ.