Bài giảng môn Kế toán Tài chính - Chương 5: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Nội dung text: Bài giảng môn Kế toán Tài chính - Chương 5: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

1. Tr ng i h c M TPHCM – Khoa K toán Ki m toán Mc tiêu • Sau khi nghiên cu ch ơ ng này, bn có th : • Hi u rõ bn ch t, mc ích và ni dung ca báo cáo lu chuy n ti n t. • Hi u c mi quan h gi a các BCTC • Th c hành l p c báo cáo lu chuy n ti n t theo ph ơ ng pháp tr c ti p • Nêu c ý ngh a thông tin tên BCLCTT 2 1
2. Ni dung
   Tng quan v BCLCTT
   Lp Báo cáo LCTTtheo ph ơ ng pháp tr c ti p
   Thông tin và ý ngh a thông tin 3 Tng quan v BCLCTT • Khái ni m •S cn thi t •Mc ích •Mi quan h gi a các BCTC • Các lu ng ti n • Nguyên tc trình bày BCLCTT 4 2
3. Khái ni m • Báo cáo lu chuy n ti n t: - Là mt báo cáo tài chính tng hp - Ph n ánh nh ng ho t ng ca doanh nghi p qua các lu ng (dòng) ti n t các ho t ng ca doanh nghi p. - Gi i thích s thay i ca ti n và tơ ng ơ ng ti n qua mt k tài chính 5 Khái ni m (ti p) • Ti ền bao gm ti n ti qu , ti n ang chuy n và các kho n ti n gi không k hn. • Tươ ng đươ ng ti ền: Là các kho n u t ng n hn (Ví d: k phi u ngân hàng, tín phi u kho bc, ch ng ch ti n gi ): • Có th i hn thu hi ho c áo hn không quá 3 tháng k t ngày mua kho n u t, • Có kh nng chuy n i d dàng thành mt l ng ti n xác nh, • Không có nhi u ri ro trong chuy n i thành ti n. • Lu ồng ti ền: Là lu ng vào và lu ng ra ca ti n và tơ ng ơ ng ti n, không bao gm chuy n dch ni b gi a các kho n ti n và tơ ng ơ ng ti n trong doanh nghi p. 6 3
4. S c n thi t c a BCLCTT
   Ri ro kinh doanh ngày càng tng
   S khác bi t rt ln gi a k toán trên cơ s ti n và k toán trên cơ s dn tích. 7 Minh ha LN và dòng ti n ca
   Hình nh cho th y cty có li W.T. Grant nhu n và mt s nm có s tng tr ng li nhu n, nh ng dòng ti n ca Cty bt u i xu ng vào nm th 3, n nm th 7 thì Cty tuyên b phá sn.
   Kinh nghi m ca W.T.Grand là mt tr ng hp in hình, minh ha tm quan tr ng ca lu chuy n ti n t nh mt tín hi u cnh báo sm v các vn tài chính. Xem thêm bài phân tích: 4
5. Mc ích c a BCLCTT • Cung cp thông tin giúp ng i s dng ánh giá: – Các thay i trong tài sn thu n, –Cơ cu tài chính, – Kh nng chuy n i ca tài sn thành ti n, – Kh nng thanh toán, – Kh nng ca doanh nghi p trong vi c to ra các lu ng ti n trong quá trình ho t ng 9 Mi quan h gi a các BCTC Báo cáo LCTT
   Ho t ng kinh doanh
   Ho t ng u t BC KT
   Ho t ng tài chính Cu i k Ti n N ph i tr Ti n N ph i tr Tài Vn ch sn s h u Tài Vn ch khác sn s h u LNCPP khác LNCPP BC KT u k Báo cáo KQH KD 10 5
6. Thí d 1 •Mi quan h gi a các BCTC th hi n qua lu ng giá tr sau: TK 511 TK 131 TK 112 1 2.000 1.000 1.000 2 400 400 1.000 1.000 400 600 2.400 S li u trên BCKQH KD S li u trên Ti n thu trên BC KT BCLCTT 11 Bài t p th c hành 1 1. Trong k, thu n khách hàng 20.000. Phi thu khách hàng u k là 40.000 và cu i k là 50.000. Hãy tính doanh thu bán hàng trong k. 2. Chi phí lơ ng nhân viên trong k là 3.000. Tin lơ ng ph i tr cu i k so vi u k gi m 1.000 tri u ng. Hãy tính ti n chi tr lơ ng trong k. 3. Trong k, tr ti n cho ng i bán 5.000. Phi tr ng i bán u k và cu i k ln l t là 8.000 và 6.000. Hàng tn kho cu i k so vi u k gi m 3.000. Hãy tính giá vn hàng bán trong k. 12 6
7. Các lu ng ti n Ho t ng KD Ho t ng u t Ho t ng tài chính Phát sinh t các Phát sinh t các ho t ng mua ho t ng t o ra Phát sinh t các sm, xây d ng, doanh thu ch y u ho t ng t o ra thanh lý, nh ng ca doanh nghi p các thay i v quy bán các tài s n dài và các ho t ng mô và k t c u c a hn và các kho n khác không ph i là vn ch s h u và u t khác không các ho t ng u vn vay c a doanh c phân lo i là t hay ho t ng nghi p các kho n t ơ ng tài chính; ơ ng ti n 13 Thí d 2
   Nghi p v vay dài hn ngân hàng bng ti n mt  S ti n thu t vay dài hn c trình bày là Ti n thu t ho t ng tài chính.
   Nghi p v vay ng n hn tr n ng i bán hàng hóa  S ti n vay ng n hn c trình bày là Ti n thu t ho t ng tài chính  S ti n tr n ng i bán hàng hóa c trình bày là Ti n chi cho ho t ng kinh doanh. 14 7
8. Bài t p th c hành 2 Phân lo i các kho n m c sau ây thành dòng ti n t : Ho t ng tài chính; Ho t ng u t và Ho t ng kinh doanh b ng cách ánh d u X vào ct t ơ ng ng. Ch tiêu HTC HTHKD 1. Ti n chi tr lơ ng cho ng i lao ng 2. Bán nhà x ng thu bng TGNH 3. Tr n cho ng i bán bng TGNH 4. Phát hành c phi u u ãi thu bng TGNH 5. Mua li c phi u qu 6. Chi tr lãi vay 7. Mua c phi u u t ng n hn 8. Chia c tc bng ti n 15 Nguyên t c trình bày • Lu ng ti n phát sinh t các giao dch bng ngo i t ph i c quy i ra ng ti n chính th c s dng trong ghi s k toán và lp Báo cáo tài chính theo t giá hi oái ti th i im phát sinh giao dch. • Các giao dch v u tư và tài chính không tr c ti p s dng ti n hay các kho n tơ ng ơ ng ti n không c trình bày trong Báo cáo lu chuy n ti n t, Ví d: - Vi c mua tài sn bng cách nh n các kho n n liên quan tr c ti p ho c thông qua nghi p v cho thuê tài chính; - Vi c mua mt doanh nghi p thông qua phát hành c phi u; - Vi c chuy n n thành vn ch s hu. 8
9. Nguyên t c trình bày (ti p) • Các tr ư ng hp trình bày thành dòng ti n: – i vay thanh toán th ng cho nhà th u, ng i cung cp hàng hoá, dch v (không chuy n qua tài kho n ca doanh nghi p) thì doanh nghi p vn ph i trình bày trên báo cáo lu chuy n ti n t, c th : •S ti n i vay c trình bày là lu ng ti n vào ca ho t ng tài chính; •S ti n tr cho ng i cung cp hàng hoá, dch v ho c tr cho nhà th u c trình bày là lu ng ti n ra t ho t ng kinh doanh ho c ho t ng u t tùy thu c vào tng giao dch. Nguyên t c trình bày (ti p) – Thanh toán bù tr vi cùng mt i tư ng , vi c trình bày báo cáo lu chuy n ti n t c th c hi n theo nguyên tc: •Nu vi c thanh toán bù tr liên quan n các giao dch c phân lo i trong cùng mt lu ng ti n thì c trình bày trên cơ s thu n (ví d trong giao dch hàng i hàng không tơ ng t ); •Nu vi c thanh toán bù tr liên quan n các giao dch c phân lo i trong các lu ng ti n khác nhau thì doanh nghi p không c trình bày trên cơ s thu n mà ph i trình bày riêng r giá tr ca tng giao dch (Ví d bù tr ti n bán hàng ph i thu vi kho n i vay ). 9
10. Nguyên t c trình bày (ti p) • Lu ng ti n ư c báocáo trêncơ s thu n. (a) Thu ti n và chi tr ti n h khách hàng: - Ti n thuê thu h, chi h và tr li cho ch s hu tài sn; - Các qu u t gi cho khách hàng; - Ngân hàng nh n và thanh toán các kho n ti n gi không k hn, các kho n ti n chuy n ho c thanh toán qua ngân hàng. (b) Thu ti n và chi ti n i vi các kho n có vòng quay nhanh, th i gian áo hn ng n: - Mua, bán ngo i t; - Mua, bán các kho n u t; - Các kho n i vay ho c cho vay ng n hn khác có th i hn không quá 3 tháng. Kt c u c a báo cáo LCTT Ti n & TT u k Lu chuy n ti n thu n t hat ng kinh doanh Tng/gim Ti n & Lu chuy n ti n thu n t Ti n & T T TT cu i hat ng u t trong k k Lu chuy n ti n thu n t nh h ng c a thay i hat ng tài chính t giá 20 10
11. Các ph ươ ng pháp l p Ph ơ ng pháp tr c ti p Ph ơ ng pháp gián ti p 21 Cơ s l p •Bng Cân i k toán; • Báo cáo kt qu ho t ng kinh doanh; •Bn thuy t minh Báo cáo tài chính; • Báo cáo lu chuy n ti n t k tr c; • Các tài li u k toán khác, nh : –S k toán tng hp, s k toán chi ti t các tài kho n “Ti n mt”, “Ti n gi Ngân hàng”, “Ti n ang chuy n”; –S k toán tng hp và s k toán chi ti t ca các tài kho n liên quan khác, bng tính và phân b kh u hao TSC và các tài li u k toán chi ti t khác 22 11
12. Yêu c u v m và ghi s k toán
    S k toán chi ti t các tài kho n ph n ánh ti n, các tài kho n ph i thu, ph i tr , hàng tn kho ph i c chi ti t theo dõi các lu ng ti n thu và chi liên quan n 3 lo i ho t ng: Ho t ng kinh doanh, ho t ng u t và ho t ng tài chính
    Phân bi t các kho n u t ng n hn vi tơ ng ơ ng ti n 23 Lp báo cáo các ch tiêu lu ng ti n t ho t ng kinh doanh • Ph n ánh các lu ng ti n vào và lu ng ti n ra liên quan n ho t ng sn xu t, kinh doanh trong k, bao gm c lu ng ti n liên quan n ch ng khoán nm gi vì mc ích kinh doanh. • Lu ng ti n t ho t ng kinh doanh c lp theo mt trong hai ph ơ ng pháp: Ph ơ ng pháp tr c ti p ho c ph ơ ng pháp gián ti p. 24 12
13. Mã Thuy t Nm Nm Ch tiêu s minh nay tr c I. Lưu chuy n ti n t HKD 1. Ti n thu t bán hàng, cung cp dch v và 01 doanh thu khác 2. Ti n chi tr cho ng i cung cp hàng hóa 02 và dch v 3. Ti n chi tr cho ng i lao ng 03 4. Ti n lãi vay ã tr 04 5. Thu thu nh p doanh nghi p ã np 05 6. Ti n thu khác t ho t ngkinhdoanh 06 7. Ti n chi khác cho ho t ngkinhdoanh 07 Lưu chuy ển ti ền thu ần từ HĐKD 20 Lu ng ti n t HKD theo ph ơ ng pháp tr c ti p 25 I. Lu chuy n ti n MS
    S ti n ã thu (t ng giá thanh toán) t ho t ng kinh t bán hàng hóa, thành ph m, cung doanh cp d ch v , ti n b n quy n, phí, hoa 1. Ti n thu t hng và các kho n doanh thu khác bán hàng, (nh ư bán ch ng khoán kinh doanh ) cung cp dch 01
    S ti n thu n liên quan n các giao v và doanh dch bán hàng hoá, cung c p d ch v và doanh thu khác thu khác
    S ti n ng tr c c a ng i mua hàng hoá, d ch v . S li u ghi: s k toán các TK 111, 112 (ph n thu ti n), s k toán các tài kho n ph i thu (chi ti t ti n thu t bán hàng, cung c p dch v chuy n tr ngay các kho n n ph i tr ), sau khi i chi u vi s k toán các TK 511, 131 (chi ti t các kho n doanh thu bán hàng, cung c p d ch v thu ti n ngay, s ti n thu h i các kho n ph i thu ho c thu ti n ng tr c trong k ) ho c các TK 515, 121 (chi ti t s ti n thu t bán ch ng khoán kinh doanh) 13
14. I. Lu chuy n ti n MS
    Tr trong k do mua hàng hóa, t ho t ng kinh dch v , thanh toán các kho n chi doanh phí ph c v cho s n xu t, kinh 2. Ti n chi tr doanh cho ng i
    Chi mua ch ng khoán kinh doanh cung cp 02
    Thanh toán các kho n n ph i tr hàng hóa và
    ng tr c cho ng i bán hàng dch v hóa, cung c p d ch v liên quan n ho t ng s n xu t, kinh doanh. S li u ghi: s k toán các TK 111, 112 (ph n chi ti n), s k toán các tài kho n ph i thu và i vay (chi ti t ti n i vay nh n c ho c thu n ph i thu chuy n tr ngay các kho n n ph i tr ), sau khi i chi u v i s k toán các TK 331, các TK ph n ánh hàng t n kho. Ch tiêu này c ghi b ng s âm d i hình th c ghi trong ngo c ơ n ( ). I. Lu chuy n ti n MS t ho t ng kinh Tng s ti n ã tr cho ng i doanh lao ng trong k báo cáo v 3. Ti n chi tr ti n l ơ ng, ti n công, ph c p, cho ng i 03 ti n th ng do doanh nghi p lao ng ã thanh toán ho c t m ng. S li u ghi: S k toán các TK 111, 112 (chi ti t ti n tr cho ng i lao ng), sau khi i chi u v i s k toán TK 334 (chi ti t s ã tr b ng ti n) trong k báo cáo. Ch tiêu này c ghi b ng s âm d i hình th c ghi trong ngo c ơ n ( ). 14
15. I. Lu chuy n ti n MS Tng s ti n lãi vay ã tr trong t ho t ng kinh k báo cáo (bao g m tr lãi vay doanh phát sinh trong k , tr lãi vay c a 4. Ti n lãi vay 04 các k tr c, lãi ti n vay tr ã tr tr c)  Không bao g m s ti n lãi vay ã tr trong k c v n hóa S li u ghi: S k toán các TK 111, 112, 113 (chi ti t ti n chi tr lãi ti n vay); s k toán các tài kho n ph i thu (chi ti t ti n tr lãi vay t ti n thu các kho n ph i thu) trong k báo cáo, sau khi i chi u v i s k toán TK 335, 635, 242 và các Tài kho n liên quan khác Ch tiêu này c ghi b ng s âm d i hình th c ghi trong ngo c ơ n ( ). I. Lu chuy n ti n MS t ho t ng kinh Tng s ti n ã n p thu TNDN doanh cho Nhà n c trong k báo cáo, 5. Ti n thu thu bao g m s ti n thu TNDN ã nh p DN ã 05 np c a k này, s thu TNDN np còn n t các k tr c ã n p trong k này và s thu TNDN np tr c (n u có). S li u ghi: S k toán các TK 111, 112, 113 (chi ti t ti n n p thu TNDN), sau khi i chi u v i s k toán TK 3334. Ch tiêu này c ghi b ng s âm d i hình th c ghi trong ngo c ơ n ( ). 15
16. I. Lu chuy n ti n MS Tng s ti n ã thu t các kho n t ho t ng kinh khác t ho t ng kinh doanh, ngoài doanh kho n ti n thu c ph n ánh Mã 6. Ti n thu s 01, nh : ti n thu v c b i khác t ho t th ng, c ph t, ti n th ng và 06 ng kinh các kho n ti n thu khác ; Ti n ã doanh thu do c hoàn thu ; Ti n thu c do nh n ký qu , ký c c; Ti n thu h i các kho n a i ký c c, ký qu ; Ti n c các t ch c, cá nhân bên ngoài th ng, h tr ; S li u ghi: s k toán các TK 111, 112 sau khi i chi u v i s k toán các TK 711, 133, 141, 244 và s k toán các tài kho n khác có liên quan trong k báo cáo. I. Lu chuy n ti n MS Tng s ti n ã chi cho các kho n t ho t ng kinh khác, ngoài các kho n ti n chi liên doanh quan n ho t ng s n xu t, kinh 7. Ti n chi khác doanh trong k báo cáo c cho ho t ph n ánh Mã s 02, 03, 04, 05, 07 ng kinh nh ư: Ti n chi b i th ng, b ph t và các doanh kho n chi phí khác; Ti n n p các lo i thu (không bao g m thu TNDN); Ti n S li u ghi: np các lo i phí, l phí, ti n thuê t; s k toán các TK 111, 112, Ti n n p các kho n BHXH, BHYT, BHTN, 113 trong k báo cáo, sau khi KPC ; Ti n chi a i ký c c, ký qu ; i chi u v i s k toán các TK Ti n tr l i các kho n nh n ký c c, ký 811, 161, 244, 333, 338, 344, qu , ti n chi tr c ti p b ng ngu n d 352, 353, 356 và các Tài kho n phòng ph i tr ; Ti n chi tr c ti p t qu liên quan khác. khen th ng, phúc l i; Qu phát tri n Ch tiêu này c ghi b ng s khoa h c và công ngh ; Ti n chi tr c ti p âm d i hình th c ghi trong t các qu khác thu c v n ch s h u; ngo c ơ n ( ). Ti n chi tr c ti p t ngu n kinh phí s nghi p, kinh phí d án, 16
17. I. Lu chuy n ti n t ho t MS Ph n ánh chênh l ch ng kinh doanh gi a t ng s ti n thu vào Lu chuy n ti n thu n vi t ng s ti n chi ra t 20 t HKD ho t ng kinh doanh trong k báo cáo S li u ghi: c tính b ng t ng c ng s li u các ch tiêu có mã s t Mã s 08 n Mã s 16. N u s li u ch tiêu này là s âm thì s c ghi d i hình th c trong ngo c ơ n ( ). Bài t p th c hành 3 • Trích s k toán ca TK 111, 112, 128 ca công ty ABC trong nm 20x1 nh sau: TK 111 TK 112 430.000.000 335.000.000 Thu thanh lý 18.000.000 (334) TSC (711) 27.000.000 280.000.000 (222) (511) 21.600.000 2.200.000 (635) (3331) 2.700.000 161.000.000 (331X) (3331) 2.160.000 2.340.000 (641) Thu n (131) 940.000.000 7.200.000 (3334) (511) 50.400.000 180.000 (811) thanh lý TSC (111) 150.000.000 144.000.000 (2281) (3331) 5.040.000 9.000.000 (338) Chia lãi (515) 8.000.000 64.800.000 (211) 12.800.000 (3333) bán CP (121) 38.000.000 3.240.000 (133) 100.000.000 (128) Cho cty H vay 1.800.000 (642) 60.000.000 (128) CCTG 3 tháng 40.000.000 (341) 150.000.000 (112) 3.600.000 (4131) 79.200.000 354.520.000 1.165.700.000 705.640.000 154.680.000 795.060.000 34 17
18. Bài t p th c hành 3 (ti p) TK 128 Trái phi u 15 tháng 120.000.000 Ch ng ch TG 3 tháng (111) 60.000.000 60.000.000 180.000.000 • Yêu cu: S dng các d li u trên trình bày vào các ch tiêu trên dòng ti n thu c ho t ng kinh doanh. 35 Lp báo cáo các ch tiêu lu ng ti n t ho t ng u t ư • Lu ng ti n t ho t ng u t c lp và trình bày trên Báo cáo lu chuy n ti n t mt cách riêng bi t các lu ng ti n vào và các lu ng ti n ra, tr tr ng hp các lu ng ti n c báo cáo trên cơ s thu n. • Lu ng ti n t ho t ng u t c lp theo ph ơ ng pháp tr c ti p ho c tr c ti p có iu ch nh 36 18
19. Mã Thuy t Nm Nm Ch tiêu s minh nay tr ư c II. Lưu chuy n ti n t ho t ng u tư 1.Ti n chi mua sm, xây dng TSC và 21 các tài sn dài hn khác 2.Ti n thu t thanh lý, nh ng bán TSC và 22 các tài sn dài hn khác 3.Ti n chi cho vay, mua các công c n ca 23 ơ n v khác 4.Ti n thu hi cho vay, bán li các công c n 24 ca ơ n v khác 5.Ti n chi u t góp vn vào ơ n v khác 25 6.Ti n thu hi u t góp vn vào ơ n v khác 26 7.Ti n thu lãi cho vay, c tc và li nhu n 27 c chia Lưu chuy ển ti ền thu ần từ ho ạt độ ng đầ u tư 30 Lu ng ti n t H T theo ph ơ ng pháp tr c ti p 37
    Tng s ti n ã th c chi mua s m, xây II. Lu chuy n ti n MS dng TSC h u hình, TSC vô hình, t ho t ng
    Ti n chi cho giai on tri n khai ã c u t vn hoá thành TSC vô hình, 1.Ti n chi
    Ti n chi cho ho t ng u t xây d ng mua sm, xây d dang, u t b t ng s n trong k báo cáo. dng TSC và 21
    Chi phí s n xu t th sau khi bù tr vi s các tài sn dài ti n thu t bán s n ph m s n xu t th c a TSC hình thành t ho t ng XDCB, hn khác
    S ti n ã ng tr c cho nhà th u XDCB,
    Ti n tr n ng i liên quan tr c ti p t i vi c mua s m, u t XDCB S li u ghi: S k toán các TK 111, 112, 113 (chi ti t s ti n chi mua s m, xây d ng TSC và các tài s n dài h n khác, k c s ti n lãi vay ã tr c v n hóa), s k toán TK 3411 (chi ti t s ti n vay nh n c chuy n tr ngay cho ng i bán), s k toán TK 331 (chi ti t kho n ng tr c ho c tr n cho nhà th u XDCB, tr n cho ng i bán TSC , B ST), sau khi i chi u v i s k toán các TK 211, 213, 217, 241 trong k báo cáo. Ch tiêu này c ghi b ng s âm d i hình th c ghi trong ngo c ơ n ( ). 19
20. II. Lu chuy n ti n t MS S ti n thu n ã thu t vi c ho t ng u t thanh lý, nh ng bán TSC 2.Ti n thu t thanh hu hình, TSC vô hình và b t ng s n u t trong k báo lý, nh ng bán 22 cáo, k c s ti n thu h i các TSC và các tài kho n n ph i thu liên quan sn dài hn khác tr c ti p t i vi c thanh lý, nh ng bán TSC và tài s n dài h n khác. S li u ghi: S ti n thu c l y t s k toán các TK 111, 112, 113, i chi u v i s k toán các TK 711, 5117, 131 (chi ti t ti n thu thanh lý, nh ng bán TSC , B S u t và các tài s n dài h n khác). S ti n chi c ly t s k toán các TK 111, 112, 113, i chi u v i s k toán các TK 632, 811 (Chi ti t chi v thanh lý, nh ng bán TSC , B S u t ) trong k báo cáo. Ch tiêu này c ghi b ng s âm d i hình th c ghi trong ngo c ơ n ( ) n u s ti n th c thu nh h ơn s ti n th c chi II. Lu chuy n ti n MS •Tng s ti n ã gi vào (thu v) t ho t ng ngân hàng có k hn trên 3 tháng, u t • Ti n ã chi (thu hi) cho bên 3. Ti n chi cho khác vay, vay, mua các công 23 • Ti n chi (thu) ca bên mua trong c n ca ơ n v giao dch mua bán li trái phi u khác Chính ph , 4.Ti n thu hi cho • Ti n chi mua (thu v): các công vay, bán li các 24 công c n ca c n ca ơ n v khác (trái phi u, ơ n v khác th ơ ng phi u, c phi u u ãi phân lo i là n ph i tr ) vì mc ích u t nm gi n ngày áo hn trong k báo cáo. S li u ghi: S k toán các TK 111, 112, 113, sau khi i chi u v i s k toán TK 128, 171 trong k báo cáo. MS 23 c ghi b ng s âm d i hình th c ghi trong ngo c ơ n ( ). 20
21. II. Lu chuy n ti n t ho t MS •Tng s ti n ã chi u t ng u t vào công c v n c a ơ n v khác (mua c phi u ph thông có quy n 5. Ti n chi u t góp bi u quy t, mua c phi u u ãi 25 vn vào ơ n v khác c phân lo i là v n ch s h u, góp v n vào công ty con, công ty 6. Ti n thu hi u t liên doanh, liên k t, ) góp vn vào ơ n v 26 khác Tng s ti n ã thu h i do bán li ho c thanh lý các kho n v n ã u t vào ơ n v khác trong k báo cáo (k c ti n thu n ph i thu bán công c v n t S li u ghi: k tr c). S k toán các TK 111, 112, 113, sau khi i chi u v i s k toán các TK 221, 222, 2281, 131, 331 trong k báo cáo Ch tiêu MS 25 c ghi b ng s âm d i hình th c ghi trong ngo c ơ n ( ). II. Lu chuy n ti n t ho t MS S ti n thu v các kho n ti n ng u t lãi cho vay, lãi ti n g i, lãi trái 7. Ti n thu lãi cho vay, phi u, c t c và l i nhu n c tc và li nhu n 27 nh n c t u t v n vào c chia các ơ n v khác trong k báo cáo S li u ghi: S k toán các TK 111, 112, sau khi i chi u v i s k toán TK 515. 21
22. II. Lu chuy n ti n t ho t ng MS Ph n ánh chênh l ch u t gi a t ng s ti n thu vào Lu chuy n ti n thu n t vi t ng s ti n chi ra t 30 ho t ng u t ho t ng u t trong k báo cáo. S li u ghi: c tính b ng t ng c ng s li u các ch tiêu có mã s t Mã s 21 n Mã s 27. Nu s li u ch tiêu này là s âm thì c ghi d i hình th c ghi trong ngo c ơ n ( ). Bài t p th c hành 4 • Yêu cu: S dng các d li u ca bài tp th c hành 2 trình bày vào các ch tiêu trên dòng ti n thu c ho t ng u t. 44 22
23. Lp báo cáo các ch tiêu lu ng ti n t ho t ng tài chính • Lu ng ti n t ho t ng tài chính c lp và trình bày trên Báo cáo lu chuy n ti n t mt cách riêng bi t các lu ng ti n vào và các lu ng ti n ra, tr tr ng hp các lu ng ti n c báo cáo trên cơ s thu n • Lu ng ti n t ho t ng tài chính c lp theo ph ơ ng pháp tr c ti p ho c tr c ti p có iu ch nh. 45 Mã Thuy t Nm Nm Ch tiêu s minh nay tr ư c III. Lưu chuy n ti n t ho t ng tài chính 1.Ti n thu t phát hành c phi u, nh n vn 31 góp ca CSH 2.Ti n tr vn góp cho các ch s hu, mua 32 li c phi u ca doanh nghi p ã phát hành 3.Ti n thu t i vay 33 4.Ti n tr n gc vay 34 5.Ti n tr n gcthuêtàichính 35 6. C tc, li nhu n ã tr cho ch s hu 36 Lưu chuy ển ti ền thu ần từ HĐTC 40 Lu ng ti n t HTC theo ph ơ ng pháp tr c ti p 46 23
24. III. Lu chuy n ti n t MS Tng s ti n ã thu do các ch ho t ng tài chính s h u c a doanh nghi p góp 1.Ti n thu t phát vn trong k báo cáo. hành c phi u, i v i công ty c ph n: 31 -S ti n ã thu do phát hành c nh n vn góp ca phi u ph thông theo giá th c t CSH phát hành, - Ti n thu t phát hành c phi u u ãi c phân lo i là v n ch s h u và - Quy n ch n c a trái phi u chuy n i S li u ghi: S k toán các TK 111, 112, 113 sau khi i chi u v i s k toán TK 411 trong k báo cáo. III. Lu chuy n ti n t MS •Tng s ti n ã tr do hoàn ho t ng tài chính li v n góp cho các ch s h u 2.Ti n tr vn góp ca doanh nghi p d i các cho các ch s hu, hình th c hoàn tr b ng ti n • Ti n mua l i c phi u c a mua li c phi u 32 doanh nghi p ã phát hành ca doanh nghi p hu b ho c s d ng làm c ã phát hành phi u qu S li u ghi: S k toán các TK 111, 112, 113, sau khi i chi u v i s k toán các TK 411, 419 trong k báo cáo. Ch tiêu này c ghi b ng s âm d i hình th c ghi trong ngo c ơ n ( ). 24
25. III. Lu chuy n MS Tng s ti n ã nh n c trong k do doanh ti n t ho t nghi p i vay các t ch c tài chính, tín dng ng tài và các i t ng khác trong k báo cáo chính S ti n bên bán nh n c trong giao dch 3.Ti n thu t mua bán li trái phi u Chính ph . 33 i vay vay bng phát hành trái phi u th ng: s ti n ghi nh n = mnh giá -/+ chi t kh u/ ph tr i trái phi u - lãi trái phi u tr tr c vay bng phát hành trái phi u chuy n i: s ti n ghi nh n = n gc ca TP chuy n i vay bng phát hành c phi u u ãi s ti n ghi nh n = mnh giá (ph n th ng d trình bày MS 31) S li u ghi: S k toán các TK 111, 112, 113, các tài kho n ph i tr (chi ti t ti n vay nh n c chuy n tr ngay các kho n n ph i tr ) sau khi i chi u v i s k toán các TK 171, 3411, 3431, 3432, 41112 và các tài kho n khác có liên quan trong k báo cáo. III. Lu chuy n MS •Tng s ti n ã tr v kho n n gc ti n t ho t ng tài vay chính • Ti n tr n gc trái phi u thông th ng, 4.Ti n tr n trái phi u chuy n i ho c c phi u u 34 gc vay bt bu c ng i phát hành ph i mua li ti mt th i im nh t nh trong tơ ng lai. •S ti n bên bán ã tr li cho bên mua trong giao dch mua bán li trái phi u Chính ph . S li u ghi: S k toán các TK 111, 112, s k toán các tài kho n ph i thu (ph n ti n tr n vay t ti n thu các kho n ph i thu), sau khi i chi u vi s k toán TK 171, 3411, 3431, 3432, 41112 trong k báo cáo. Ch tiêu này c ghi bng s âm d i hình th c ghi trong ngo c ơ n ( ). 25
26. III. Lu chuy n ti n t MS ho t ng tài chính •Tng s ti n ã tr v kho n 5.Ti n tr n gc n thuê tài chính trong k báo 35 cáo thuê tài chính S li u ghi: S k toán các TK 111, 112, 113, s k toán các tài kho n ph i thu (chi ti t ti n tr n thuê tài chính t ti n thu các kho n ph i thu), sau khi i chi u v i s k toán TK 3412 trong k báo cáo. Ch tiêu này c ghi b ng s âm d i hình th c ghi trong ngo c ơ n ( ). III. Lu chuy n ti n t MS ho t ng tài chính Tng s ti n c t c và l i nhu n ã tr cho các ch s h u c a 6. C tc, li doanh nghi p (k c s thu thu nhu n ã tr cho 36 nh p cá nhân ã n p thay cho ch s hu ch s h u) trong k báo cáo. S li u ghi: S k toán các TK 111, 112, 113, sau khi i chi u v i s k toán các TK 421, 338 (chi ti t s ti n ã tr v c t c và l i nhu n) trong k báo cáo. Ch tiêu này c ghi b ng s âm d i hình th c ghi trong ngo c ơ n ( ). 26
27. II. Lu chuy n ti n t ho t ng MS Ph n ánh chênh l ch tài chính gi a t ng s ti n thu vào Lu chuy n ti n thu n t vi t ng s ti n chi ra t 40 ho t ng tài chính ho t ng tài chính trong k báo cáo. S li u ghi: c tính b ng t ng c ng s li u các ch tiêu có mã s t Mã s 31 n Mã s 36. Nu s li u ch tiêu này là s âm thì ghi trong ngo c ơ n ( ). Bài t p th c hành 5 • Yêu cu: S dng các d li u ca bài tp th c hành 3 trình bày vào các ch tiêu trên dòng ti n thu c ho t ng tài chính 54 27
28. Mã Cn c vào s u k c a ch tiêu Ch tiêu “Ti n và t ơ ng ơ ng ti n trên B ng s Cân i k toán Lưu chuy n ti n thu n trong k (50 = 50 Tng s chênh l ch TGH do ánh giá 20+30+40) li s d cu i k c a ti n và các kho n tơ ng ơ ng ti n b ng ngo i t Ti n và tươ ng Cn c vào s k toán các TK 111, 60 ươ ng ti n u k 112, 113, 128 và các tài kho n liên quan (chi ti t các kho n tho mãn nh ngh a là t ơ ng ơ ng ti n), i chi u nh h ng ca thay vi s k toán chi ti t TK 4131 i t giá hi oái quy 61 i ngo i t Ti n và tươ ng ươ ng ti n cu i k 70 i chi u v i s cu i k c a ch tiêu “Ti n và t ơ ng ơ ng ti n trên BC KT (70 = 50+60+61) 55 Bài t p th c hành 6 • Yêu cu: S dng các d li u ca bài tp th c hành 3, 4, 5 tính c ch tiêu ca mã s 50, 60, 61, 70 56 28
29. Bài t p t ng h p 1 • Trình bày vào ch tiêu thích hp trên BCLCTT 1. Chi tr n cho ng i cung cp hàng hóa là 600, và ng i bán TSC là 200 2. Doanh thu bán hàng trong k là 1.600, ã thu bng ti n 1.200 3. Vay dài hn mua TSC HH tr giá 400 4. Tr n gc và lãi vay trong k là 240 (trong ó lãi là 40) 5. Nh ng bán TSC , nguyên giá 500, HMLK 400, thu v 130 và chi phí nh ng bán bng ti n là 10. 6. Phát hành thêm c phi u ph thông, mnh giá 1.000, giá phát hành 1.400, chi phí phát hành là 100. Các kho n trên ã thu, chi bng ti n. 7. Dùng ti n mua K phi u NH, k hn 3 tháng, 400 8. Dùng ti n tr n thuê tài chính là 200. 57 Ý ngh a thông tin  Li nhu n cn c chuy n hóa thành ti n qua dòng ti n t HKD
    T s Dòng ti n t HKD / Tng tài sn bình quân
    Công th c Dupont 58 29
30. Lu chuy n ti n thu n t HKD / Tng tài sn bình quân Tr li câu hi s dng tài sn so vi ti n thu hi nh th nào? Nm 2009 Apple Dell LN thu n sau thu 1 5.704 2.478 Lu chuy n ti n thu n t 2 10.159 1.894 HKD Tng tài sn bình quân 3 46.712 27.031 ROA 4=1/3 12,2% 9,2% Lu chuy n ti n thu n t 5=2/3 21,7% 7,0% HKD/ Tng tài sn bình quân 59 Công th c Dupont Lu chuy n ti n Lu chuy n ti n Doanh thu t HKD t HKD thu n = x Tng tài sn Tng tài sn BQ Doanhthuthu n BQ Vi c thu hi Quay vòng TS Mt ng ti n trên tng nhanh hay ch m doanh thu thu tài sn ang s nh h ng hi c bao kinh doanh n dòng ti n nhi u ti n? thu v 60 30
31. Nm 2009 Apple Dell Doanh thu thu n 1 36.537 61.101 Lu chuy n ti n thu n t 2 10.159 HKD 1.894 Tng tài sn bình quân 3 46.712 27.031 Dòng ti n t bán hàng 4= 2/1 27,8% 3,1% Vòng quay tài sn 5= 1/3 0,8 vòng 2,2 vòng 61 31