Bài giảng Kế toán quản trị - Chương 5: Phân tích biến động chi phí

Nội dung text: Bài giảng Kế toán quản trị - Chương 5: Phân tích biến động chi phí

1. PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ I.MỤC TIÊU VÀ TRÌNH TỰ PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG C.PHÍ. 1. Mục tiêu phân tích biến động chi phí. 2. Trình tự chung phân tích biến động chi phí. II.NỘI DUNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ. 1. Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. 2. Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp. 3. Phân tích biến động chi phí sản xuất chung. 4. Phân tích biến động chi phí bán hàng. 5. Phân tích biến động chi phí quản lý. 1
2. PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ TRÌNH TỰ CHUNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ - Xác lập nội dung kinh tế và thiết lập chỉ tiêu phân tích; - Xác định chênh lệch chi phí; - Khảo sát, tính toán, đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến sự biến động chi phí; - Xác định tình hình, nguyên nhân, đặc điểm, xu hướng và giải pháp. 2
3. PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP LƯỢNG NVL TT LƯỢNG NVL DT LƯỢNG NVL TT X X X ĐƠN GIÁ NVL DT ĐƠN GIÁ NVL DT ĐƠN GIÁ NVL TT CHÊNH LỆCH CHÊNH LỆCH DO BIẾN ĐỘNG GIÁ DO BIẾN ĐỘNG LƯỢNG BỘ PHẬN CUNG ỨNG BỘ PHẬN SẢN XUẤT 3
4. PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP LƯỢNG NCTT TT LƯỢNG NCTT DT LƯỢNG NCTT TT X X X ĐƠN GIÁ NCTT DT ĐƠN GIÁ NCTT DT ĐƠN GIÁ NCTT TT CHÊNH LỆCH CHÊNH LỆCH DO BIẾN ĐỘNG GIÁ DO BIẾN ĐỘNG LƯỢNG BỘ PHẬN TUYỂN DỤNG BỘ PHẬN SẢN XUẤT 4
5. PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Biến phí SXC dự toán Chi phí Chi phí theo mức hoạt động thực tế sản xuất chung sản xuất chung + thực tế tiêu chuẩn Định phí SXC dự toán CHÊNH LỆCH CHÊNH LỆCH DO BIẾN ĐỘNG GIÁ DO BIẾN ĐỘNG LƯỢNG (Kiểm soát được) (Không kiểm soát được) BỘ PHẬN NGÒAI SX BỘ PHẬN SẢN XUẤT 5
6. PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT - Chi phí sản xuất chung thực tế : Mức hoạt động thực tế x Đơn giá CPSXC thực tế - Biến phí sản xuất chung dự toán theo mức hoạt động thực tế : Mức hoạt động thực tế x Đơn giá biến phí SXC dự toán - Định phí sản xuất chung dự toán : Mức hoạt động dự toán x Đơn giá định phí SXC dự toán - Chi phí sản xuất chung tiêu chuẩn : Mức hoạt động TIÊU CHUẨN x Đơn giá CPSXC dự toán - Mức hoạt động tiêu chuẩn : - Sản lượng sản xuất thực tế x Định mức lượng đo lường mức hoạt động 6
7. PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT Chỉ tiêu Chi phí Chi phí Chi phí Tổng Mứa ảnh hưởng thực tế Dự toán điều chỉnh chênh lệch Do giá Do lượng (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) I.CPNVLTT - - II.CPNCTT - - III.CPSXC - - Tổng cộng 7
8. PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ KẾT QUẢ VÀ XU HƯỚNG - Nếu chênh lệch là một số âm thể hiện kết quả, xu hướng giảm chi phí, tích cực góp phần tăng hiệu quả kinh doanh và ngược lại. - Số liệu ở cột (6) thể hiện những ảnh hưởng và áp lực từ bên ngoài đến biến động chi phí sản xuất, như tình hình cung ứng vật tư, lao động, dịch vụ, dự toán ngân sách định phí. - Số liệu ở cột (7) thể hiện những ảnh hưởng trực tiếp chi phí từ nơi sản xuất kinh doanh. - Nếu chênh lệch chi phí nhỏ hơn không thể hiện một xu hướng tích cực là có thể điều chỉnh giảm định mức, giá thành để nâng cao hiệu quả hoặc xu hướng thụ động là hệ thống định mức, dự toán quá cao so với thực tế. - Nếu chênh lệch lớn hơn không chỉ ra sự bất lợi có thể từ tình hình kiểm soát thực hiện dự toán hoặc dự toán, định mức quá thấp không thể thực hiện. - Nếu chênh lệch vơi giá trị tuyệt đối nhỏ thường do tác động bởi các nhân tố chủ quan. Vì vậy, việc điều chỉnh cũng tiến hành bằng giải pháp chủ quan. Ngược lại, chênh lệch với giá trị tuyệt đối lớn thường do tác bởi những nhân tố khách quan hoặc sự cố bất thường. Vì vậy, việc điều cũng được tiến hành băng giải pháp khách quan, xử lý theo những tình huống bất thường. 8
9. PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ BÁN HÀNG BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ BÁN HÀNG Biến phí BH dự toán Chi phí Chi phí theo mức hoạt động thực tế Bán hàng Bán hàng + thực tế tiêu chuẩn Định phí BH dự toán CHÊNH LỆCH CHÊNH LỆCH DO BIẾN ĐỘNG GIÁ DO BIẾN ĐỘNG LƯỢNG (Kiểm soát được) (Không kiểm soát được) BỘ PHẬN CUNG ỨNG BỘ PHẬN BÁN HÀNG 9
10. PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ QUẢN LÝ DN Biến phí QLDN dự toán Chi phí Chi phí theo mức hoạt động thực tế Quản lý DN Quản lý DN + thực tế tiêu chuẩn Định phí QLDN dự toán CHÊNH LỆCH CHÊNH LỆCH DO BIẾN ĐỘNG GIÁ DO BIẾN ĐỘNG LƯỢNG (Kiểm soát được) (Không kiểm soát được) BỘ PHẬN CUNG ỨNG BỘ PHẬN QUẢN LÝ DN 10
11. VÍ DỤ 9 Công ty BC có số liệu sau : 1. Một nhà quản lý cho rằng do tiết kiệm định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 225.tr.đồng có hợp lý không với số liệu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sau : Chỉ tiêu Dự toán Thực tế - Sản lượng sản xuất (sp) 50.000 45.000 - Số lượng NVL tiêu hao (kg) 450.000 [9] 450.000 [10] - Đơn giá NVL (đ/kg) 5.000 4.500 - Tổng chi phí NVL (tr.đồng) 2.250 2.025 2.Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp theo số liệu sau : Chỉ tiêu Dự toán Thực tế - Lượng nhân công trực tiếp 20.000h [0,4h] 19.800h - Đơn giá nhân công trực tiếp 4.200đ/h 4.100đ/h 3. Yêu cầu phân tích biến động chi phí sản xuất chung với số liệu sau : Năng lực hoạt động bình thường 20.000h, Định mức thời gian là 2h lao động trực tiếp cho mỗi sản phẩm, Dự toán chi phí sản xuất chung : Y = Số h lao động trực tiếp x 4.200đ/h + 12.400.000đ, Sản lượng sản xuất thực tế 8.500sp, số giờ lao động thực tế 18.785h, chi phí sản xuất chung thực tế 89.835.000đ, trong đó biến phí sản xuất chung 77.018.500đ. 11
12. PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ – VÍ DỤ 9 Câu 1 : Phân tích biến động CPNVLTT 12
13. PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ- VÍ DỤ 9 Câu 2 : Phân tích biến động CPNCTT 13
14. PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ – VÍ DỤ 9 Câu 3 : Phân tích biến động CPSXC 14
15. PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SỰ MỞ RỘNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ - Phân tích biến động chi phí theo dự toán linh hoạt; - Phân tích chi phí theo chuỗi giá trị (value chain); - Phân tích biến động chi phí theo mô hình KAIZEN. 15