Bài giảng Kế toán hành chính sự nghiệp - Th.s Đậu Thị Kim Thoa

pdf

194 trang phuongnguyen 1750

Download

Bạn đang xem 20 trang mẫu của tài liệu "Bài giảng Kế toán hành chính sự nghiệp - Th.s Đậu Thị Kim Thoa", để tải tài liệu gốc về máy bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên

Tài liệu đính kèm:

bai_giang_ke_toan_hanh_chinh_su_nghiep_th_s_dau_thi_kim_thoa.pdf

Nội dung text: Bài giảng Kế toán hành chính sự nghiệp - Th.s Đậu Thị Kim Thoa

K TOÁN HÀNH CHÍNH S NGHI P GV: Th.s u Th Kim Thoa Email: kimthoa@ueh.edu.vn
PH Ư NG PHÁP D Y VÀ H C Ph ng pháp d y: •Dy nh ng ki n th c c n b n m t cách có h th ng v k toán HCSN • Gi i áp th c m c •Hư ng d n gi i bài t p Yêu c u i v i sinh viên: Tr ư c khi lên l p: • c tr ư c tài li u • Làm bài t p sau m i bu i h c Khi lên l p: •Tp trung nghe gi ng • Nêu th c m c • Tham gia th o lu n và s a bài t p
ÁNH GIÁ MÔN H C Thang im 10 im quá trình: 3 im k t thúc h c ph n: 7 S l n tham gia th o lu n trên l p, s a bài t p ư c ghi nh n cng vào im quá trình.
TÀI LI U H C T P Tài li u b t bu c Giáo trình K toán hành chính s nghi p H th ng bài t p k toán và s ơ k toán HCSN Slide bài gi ng c a Gi ng viên Tài li u tham kh o H th ng bài t p và câu h i tr c nghi m Ch k toán HCSN ban hành theo Q 19/2006/Q -BTC Các v n b n pháp lu t liên quan n tài chính c a ơ n v HCSN
MC TIÊU MÔN H C Nh n bi t ư c các ơ n v HCSN, c im tài chính và c ơ ch qu n lý tài chính i v i các ơ n v HCSN Nm ư c các n i dung v t ch c công tác k toán t i ơ n v HCSN. X lý ư c các nghi p v kinh t phát sinh ch y u t i các ơ n v HCSN.
NI DUNG Ch ng 1 : M t s v n chung v t ch c công tác k toán trong ơ n v HCSN Ch ng 2 : K toán ti n và v t t ư Ch ng 3 : K toán tài s n c nh và xây d ng c ơ b n Ch ng 4 : K toán các kho n u t ư tài chính Ch ng 5 : K toán các kho n thanh toán Ch ng 6 : K toán các ho t ng Ch ng 7 : K toán các ngu n kinh phí và chi ho t ng khác
CH ƯƠ NG 1 MT S V N CHUNG V T CH C CÔNG TÁC K TOÁN TRONG N V HCSN
Ni dung • Khái quát v ơ n v HCSN • c im tài chính c a ơ n v HCSN • Cơ ch qu n lý tài chính • T ch c công tác k toán
1.1 Khái quát v n v HCSN • Ho t ng vì m c tiêu phi l i nhu n ơ n v HCSN •S d ng NSNN ho t ng (qu n lý Nhà n ư c và cung c p các d ch v công cho XH) ơ n v ơ n v hành chính S nghi p ơ n v HCSN ư c g i là ơ n v d toán hay ơ n v th h ư ng NS
n v hành chính (c quan Nhà n c) • Là c ơ quan công quy n, là m t b ph n c a b máy Nhà n ư c • Ch c n ng qu n lý Nhà n ư c • Ngu n kinh phí ho t ng ch y u do NS c p • Cơ c u t ch c: - T ch c theo chi u d c t Trung ươ ng n a ph ươ ng - T ch c theo chi u ngang theo ngành, l nh v c
B máy t ch c c a Nhà n c Ố Ộ QU C H I Ch ủ t ịch n ướ c Tư pháp Lập pháp Hành pháp Tòa án ND Vi ện ki ểm sát Chính ph ủ tối cao ND t ối cao Bộ, CQ ngang b ộ, CQ thu ộc CP Tòa án ND Vi ện ki ểm sát HĐND UBND Cấp t ỉnh ND c ấp t ỉnh cấp t ỉnh cấp t ỉnh Sở, ban, ngành Tòa án ND Vi ện ki ểm sát HĐND UBND Cấp huy ện ND c ấp huy ện cấp huy ện cấp huy ện Phòng, ban, ngành UBND cấp xã
n v s nghi p • Do CQNN có th m quy n thành l p, là ơ n v tr c thu c CQNN • Ch c n ng cung c p d ch v công cho XH • Ngu n kinh phí ho t ng: kinh phí NS c p + thu s nghi p • Có th th c hi n m t s ho t ng SXKD nh m m c tiêu l i nhu n.
c im tài chính c a ơ n v HCSN • Ho t ng theo d toán ư c c p có th m quy n giao và ư c NSNN cp toàn b ho c m t ph n d toán ư c duy t. • ơ n v ph i l p d toán thu chi theo quy trình NS theo úng ch , tiêu chu n và nh m c do Nhà n ư c quy nh. • ơ n v HCSN trong cùng m t ngành theo 1 h th ng chi u dc ư c chia thành 3 c p: - ơ n v d toán c p 1 - ơ n v d toán c p 2 - ơ n v d toán c p 3
Các c p d toán trong qu n lý- s d ng NSNN Th t ư ng ho c ch t ch y ban nhân dân t nh, thành ph tr c thu c Trung ươ ng - Phân b d toán cho c p 2 ho c c p 3 - iu hành, ki m tra k toán và quy t ơ n v d toán c p 1 toán hình hình s d ng kinh phí các ơ n v d toán tr c thu c - Phân b d toán cho c p 3 ơ n v d toán c p 2 - iu hành, ki m tra k toán và quy t toán hình hình s d ng kinh phí các ơ n v d toán tr c thu c Quy t toán hình hình s d ng kinh phí ơ n v d toán c p 3 vi c p có th m quy n
Quy trình ngân sách Lp d toán Ch p hành d toán Quy t toán 01/01/N 31/12/N Duy t d toán Thu chi theo d toán ư c giao Bắt đầ u Ch nh lý và lập dự toán Lp BC quy t toán
Cơ ch qu n lý tài chính i v i các ơ n v HCSN • Ph ươ ng pháp thu , chi : các kho n thu Ngu n kinh phí np h t vào NS, Nhà n ư c s c p l i s • NSNN c p dng. • Các lo i phí, l • Ph ươ ng pháp thu, chi chênh l ch: các phí thu ư c kho n thu ư c l i s d ng, n u thi u Nhà n ư c s c p thêm • Vi n tr , tài tr • Ph ươ ng pháp qu n lý theo nh m c: ơ n • . v ph i l p d toán chi và chi theo úng d toán • Ph ươ ng pháp khoán tr n gói: Nhà n ư c th c hi n c ơ ch khoán biên ch ( ơ n v Qu n lý tài chính HC), th c hi n c ơ ch t ch tài chính (ơ n v SN)
Cơ ch khoán biên ch (khoán chi hành chính) o Th c hi n c i cách th t c • N 130/2005/N -CP ban hành chính-> nâng cao ch t hành ngày 17/10/2005: quy lư ng ph c v hành chính nh ch t ch , t ch u trách nhi m v vi c s o Tinh gi n b máy biên ch cng k nh, trùng l p v quy n dng biên ch và kinh phí Mc qu n lý hành chính i hn và trách nhi m-> Ti t vi các CQNN ích ki m chi hành chính • TT liên t ch o y m nh ng d ng tin h c 03/2006/TTLT-BTC-BNV trong d ch v hành chính ban hành ngày 17/01/2006 o Nâng cao trình chuyên môn ca CBCC
i t ư ng áp d ng Các CQNN có tài kho n và con d u riêng: Vn phòng Qu c h i, v n phòng Ch t ch n ư c Tòa án ND các c p, vi n KSNN các c p Vn phòng H NN, v n phòng UBNN B, c ơ quan ngang b , c ơ quan thu c Chính ph Cơ quan chuyên môn thu c UBNN c p t nh, huy n
Ni dung c ơ ch khoán chi hành chính Ngu n kinh phí ho t ng Ngu n kinh phí t ch Ngu n kinh phí không t ch
Ngu n kinh phí t ch tài chính NKP t ch = KP NS c p+ phí, l phí c l i+ Các kho n thu h p pháp khác S d ng kinh phí t ch : Các CQNN ư c ch ng: Ni dung chi c a kinh phí giao o B trí kinh phí theo n i dung, yêu c u công vi c Các kho n chi thanh toán cho cá nhân o Q m c chi thông qua vi c xây d ng quy ch chi tiêu Các kho n chi nghi p v ni b nh ưng không v ư t chuyên môn quá ch , tiêu chu n, nh Các kho n chi có tính ch t mc chi do NN quy nh th ư ng xuyên o Quy t nh s d ng i v i toàn b ơ n v
S d ng ngu n kinh phí t ch ti t ki m ư c KP ti t ki m = KP c giao t ch - S chi th c t B sung thu nh p cho CBCC Chi khen th ư ng, phúc l i, Tr c p khó kh n Trích l p qu n nh thu nh p
Ngu n kinh phí không t ch • Sa ch a l n, XDCB, mua s m Dùng chi TSC giá tr l n ho t ng ko • Th c hi n ch ươ ng trình m c tiêu th ư ng xuyên qu c gia • Tinh gi n biên ch • ào t o, b i d ư ng CBCC S d ng • Nghiên c u khoa h c không h t Np l i NSNN
Cơ ch t ch tài chính ( ơ n v SN) Tng c ư ng tính t ch , t N 43/2006/N -CP ch u trách nhi m c a ơ n v ban hành ngày 25/04/2006 trong vi c t ch c, s p x p quy nh quy n t ch , t li b máy, s d ng lao ch u trách nhi m v th c Mc ng và ngu n l c tài chính hi n nhi m v , t ch c có hi u qu h ơn b máy, biên ch và tài ích Phát huy m i kh n ng nâng chính i v i ơ n v SN cao ch t l ư ng d ch v cung công l p cp cho XH TT 71/2006/TT-BTC ban Tng ngu n thu-> t ng TN hành ngày 09/08/2006 cho ng ư i lao ng, gi m tr c p c a NN
i t ư ng áp d ng Mc t m b o chi phí T ng Thu s nghi p = ho t ng th ư ng xuyên Tng Chi ho t ng th ư ng xuyên (X) VSN t b o đả m VSN t VSN do NSNN chi phí bo đả m mt ph n bo m toàn b ho t ng chi phí chi phí th ư ng xuyên ho t ng ho t ng th ư ng xuyên th ư ng xuyên X > 100% 10%< X< 100% X < 10% Đượ c vay, huy độ ng v ốn, t ự ch ịu trách nhi ệm tr ả n ợ vay
1.2 CÁC V N V K TOÁN N V HCSN ơ n v HCSN ơ n v hành chính ơ n v s nghi p ơ n v kinh t Ph i cung c p thông tin KT i t ư ng s d ng i t ư ng s d ng thông tin bên trong ơ n v thông tin bên ngoài ơ n v
1.2 CÁC V N V K TOÁN N V HCSN Các i t ư ng k toán HCSN Các yêu c u và nguyên t c k toán Quy nh c a ch k toán hi n hành (ch ng t , s sách, báo cáo, và tài kho n k toán) Nhi m v c ơ b n c a k toán
CÁC HO T NG T I N V HCSN N V HCSN Ho t Th c hi n Th c hi n Ho t ng ch ươ ng ơ n t hàng ng HCSN trình, d án ca NN SXKD
i t ng k toán HCSN • Ti n và các kho n t ươ ng ươ ng ti n • Vt t ư và Tài s n c nh • Các kho n thanh toán trong và ngoài ơ n v • Ngu n kinh phí, qu • Chênh l ch Thu, chi và x lý chênh l ch thu, chi • u t ư tài chính, tín d ng nhà n ư c • Các tài s n khác có liên quan n ơ n v
Các yêu c u k toán
Nguyên t c k toán Ho t ng Giá g c Phù h p liên t c T ch c k toán C s d n tích Nguyên t c phù h p v i + C s ti n m t k toán Mc l c NSNN Nh t quán Tr ng y u Th n tr ng
Mc l c ngân sách nhà n ư c H th ng MLNSNN là b ng phân lo i các kho n thu, chi NSNN theo: Cơ quan ch qu n: Danh m c mã s Ch ươ ng Ngành kinh t : Danh m c mã s lo i, kho n Ni dung kinh t (n i dung thu, chi NS): Danh m c mã s m c, ti u m c, nhóm, ti u nhóm => Nh m ph c v cho công tác l p, ch p hành, k toán, quy t toán NSNN và phân tích các ho t ng kinh t , tài chính thu c khu v c Nhà n ư c.
Quy nh c a ch k toán hi n hành Ch ng t k toán Ch tiêu lao ng ti n l ươ ng Ch tiêu v t t ư Ch tiêu ti n t Ch tiêu tài s n c nh Ch ng t ban hành theo các v n b n pháp lu t khác (vé, biên lai thu phí, l phí, các lo i hóa ơ n )
S sách k toán Hình th c k toán : là hình th c t ch c h th ng s k toán bao g m: s l ư ng các lo i s k toán chi ti t, s k toán t ng hp, k t c u s , m i quan h v trình t và ph ươ ng pháp ghi chép, ki m tra, i chi u gi a các s k toán c ng nh ư vi c tng h p s li u l p BCTC Hình th c k toán Nh t ký- S cái Hình th c k toán Ch ng t ghi s Hình th c k toán Nh t ký chung Hình th c k toán trên máy vi tính
H th ng tài kho n k toán Lo i 1: Ti n và v t t ư Lo i 2: Tài s n c nh Lo i 3: Thanh toán Thu c B ng cân i tài kho n Lo i 4: Ngu n kinh phí Ghi kép Lo i 5: Các kho n thu Lo i 6: Các kho n chi Lo i 0: tài kho n ngoài b ng TK ngoài B ng cân i tài kho n Ghi ơ n
H th ng báo cáo k toán BCTC là báo cáo t ng h p: Tình hình v tài s n, ti p nh n và s d ng kinh phí NSNN; Tình hình thu, chi và k t qu ho t ng BCTC các ơ n v HCSN s d ng kinh phí do NSNN c p ư c l p vào cu i k k toán quý, n m BCTC các ơ n v HCSN không s d ng kinh phí do NSNN c p ư c l p vào cu i k k toán n m
1 Bng cân i tài kho n Áp d ng cho 2 Tng h p tình hình KP và quy t toán KP ã s d ng các ơ n v k 3 BC chi ti t kinh phí ho t ng toán c p c ơ 4 BC chi ti t kinh phí d án s (c p 3) 5 Bng i chi u d toán kinh phí NS t i KBNN 6 Bng i chi u tình hình t m ng và thanh toán t m ng kinh phí NS t i KBNN 7 BC thu- chi ho t ng SN và ho t ng SXKD 8 BC tình hình t ng, gi m TSC 9 BC s KP ch ưa s d ng ã quy t toán n m tr ư c chuy n sang 10 Thuy t minh BCTC 1 BC t ng h p tình hình KP và quy t toán KP ã s d ng Áp d ng cho 2 Báo cáo t ng h p thu- chi ho t ng SN và ho t ng SXKD ơ n v KT cp 1 và 2 3 BC t ng h p quy t toán NS và ngu n khác c a ơ n v
T ch c b máy k toán Xác nh s Phân công, phân Xác l p m i quan lư ng ng ư i c n nhi m các ph n h gi a các b ph n có trong b máy hành k toán trong b máy KT và v i các b ph n khác có liên quan trong ơ n v ơ n v có th t ch c b máy k toán theo hình th c tp trung ho c phân tán
CH ƯƠ NG 2 K TOÁN TI N VÀ V T T Ư
Ni dung K toán ti n -K toán ti n m t -K toán ti n g i ngân hàng, kho b c -K toán ti n ang chuy n K toán v t t ư -K toán nguyên li u, v t li u -K toán công c d ng c -K toán s n ph m, hàng hóa
2.1 K TOÁN TI N Ti n m t tn qu - Ti n Vi t Nam Vn b ng ti n Ti n g i kho b c/ - Ngo i t ca n v HCSN ngân hàng - Vàng, b c, kim khí quý, á quý Ti n ang chuy n
2.1.1 K toán ti n m t Tài kho n s d ng TK 111- Ti n m t, có 3 TK c p 2 TK 1111- Ti n Vi t Nam TK 1112- Ngo i t TK 1113- Vàng b c, kim khí quý, á quý TK 007- Ngo i t các lo i
S h ch toán TK 461,462,465,441 TK 111 TK 152,153,155 Nh n các ngu n kinh phí Chi TM mua VL, CCDC, HH ho t ng b ng TM TK 661,662,635,631 TK 112 Xu t ti n m t chi cho các ho t ng Rút ti n g i KB/NH v nh p qu TM TK 331,334,335,332 TK 511 Tr các kho n ph i tr b ng TM Thu phí, l phí và các kho n thu khác b ng TM TK 112 TK 531,3331 Np TM vào KB/NH Thu ti n bán SP, HH, cung c p dch v b ng TM TK 311, 331, 336, 342, 411,521 TK 008 Nh n Rút Các kho n thu khác d toán d toán
2.1.2 K toán ti n g i ngân hàng, kho b c Ho t ng Kho ch c n ng bc n v HCSN Ho t ng Ngân SXKD hàng
Tài kho n s d ng TK 112- Ti n g i ngân hàng, kho b c Có 3 TK c p 2: TK 1121- Ti n Vi t Nam TK 1122- Ngo i t TK 1123- Vàng b c, kim khí quý, á quý Ph ng pháp h ch toán t ng t TK 111- Ti n m t
2.1.3 K toán ti n ang chuy n Nguyên t c h ch toán: Ch ư c h ch toán vào TK này khi: - ã làm th t c chuy n ti n vào NH/KB nh ưng n cu i k ch ưa nh n ư c gi y báo Có c a NH/KB - ã làm th t c chuy n ti n t TK t i NH/KB tr cho các i t ư ng khác nh ưng n cu i k ch ưa nh n ư c gi y báo N c a NH/KB
Kt c u TK 113 Bên N : - Các kho n ti n ã xu t qu n p vào NH/KB hay các kho n thu gi NH/KB nh ưng ch ưa nh n ư c gi y báo Có c a NH/KB - Các kho n ti n ã làm th t c chuy n tr cho ơ n v , t ch c khác nh ưng ch ưa nh n ư c gi y báo N c a NH/KB Bên Có - Khi nh n ư c gi y báo Có/gi y báo N c a NH/KB S d ư bên N : các kho n ti n còn ang chuy n
Ví d Ti m t n v SN có phát sinh các nghi p v liên quan n ho t ng SN nh sau: 1. Nh n ư c quy t nh c a c ơ quan ch qu n giao d toán chi ho t ng là 50.000.000 2. Rút ti n g i kho b c v nh p qu ti n m t 15.000.000 3. Thanh toán ti n in, n ư c s d ng cho ho t ng SN t i ơ n v b ng ti n g i Kho b c 5.000.000. Thu GTGT 10%. 4. Rút d toán chi ho t ng v nh p qu ti n m t 10.000.000 5. Nh n ư c ngân sách c p b ng l nh chi ti n kiêm gi y báo Có c a kho b c s dng cho ho t ng s nghi p 20.000.000 6. Tm ng cho nhân viên i công tác 6.000.000 b ng ti n m t 7. Thu phí, l phí b ng ti n m t 30.000.000 Yêu c u: nh kho n các nghi p v kinh t phát sinh trên
2.1.4 Nguyên t c h ch toán ngo i t Phát sinh tng Ho t ng th c hi n ch c n ng: t giá do B tài chính công b t i th i im phát sinh Ho t ng SXKD: t giá giao d ch BQLNH / t giá giao d ch th c t (t giá mua bán th c t ) Ho t ng mua bán ngo i t tr c ti p: t giá giao d ch th c t
Phát sinh Quy i ngo i t ra ng Vi t Nam theo t giá gi m hi oái ã ph n ánh trên s k toán (t giá ghi s k toán) Gi m ti n m t ho c Gi m các kho n n ph i ti n g i KB/NH b ng ngo i t thu, ph i tr b ng ngo i t Nh p tr ư c- xu t tr ư c Th c t ích danh Nh p sau- xu t tr ư c Bình quân gia quy n Th c t ích danh
Ví d S d ư u k TK 1112(Kho b c): 8.000USD (t giá 21.300VND/USD) TK 3311: 4.000 USD (t giá 20.200 VND/USD) Phát sinh trong k : Nh n ư c vi n tr c a n ư c ngoài cho ho t ng s nghi p 2.000 USD Cung c p d ch v thu c ho t ng s n xu t kinh doanh thu b ng ngo i t 5.000 USD Tr n cho nhà cung c p 4.000 USD c a k tr ư c Chi ho t ng HCSN 5.000 USD Bi t t giá do BTC công b 21.200 VND/USD T giá ngân hàng t i th i im phát sinh 21.500 VND/USD Xu t ngo i t theo ph ươ ng pháp LIFO Yêu c u: a. nh kho n các nghi p v kinh t phát sinh b. ánh giá chênh l ch t giá cu i k (n u có) và ghi nh n các bút toán cn thi t
K toán chênh l ch t giá h i oái TK s d ng: TK 413- Chênh l ch t giá h i oái TK 007- ngo i t các lo i Ch ư c ghi nh n vào TK này trong các tr ư ng h p sau: - CLTG phát sinh trong k c a ho t ng HCSN, DA - CLTG do ánh giá l i s d ư ngo i t c a các kho n m c có g c ngo i t cu i n m tài chính c a ho t ng SXKD.
Ghi nh n chênh l ch t giá Ho t ng HCSN,DA, H SXKD Chênh l ch phát sinh Lãi TG: Có TK 413 Lãi TG: Có TK 531 trong k L TG: N TK 413 L TG: N TK 631 Chênh l ch t giá do Không th c hi n Lãi TG: Có TK 413 ánh giá l i các TK có ánh giá l i L TG: N TK 413 gc ngo i t cu i k X lý s d ư trên Kt chuy n vào bên Lãi: k t chuy n vào TK 413 (cu i k ) N/Có TK 661, 662 bên Có TK 531 L: k t chuy n vào bên N TK 631
S h ch toán k toán- TK 413 Ho t ng HCSN, DA TK 461,462 TK 111,112 TK 413 TK 152,153 CL lãi (TGGS>TGBTCCB) Ti p nh n KP t CL l (TGGS TGGS111,112) TK 331 Tr n X lý cu i k TK 661,662 TK 661,662 K/C lãi TG K/C l TG
S h ch toán k toán- TK 413 Ho t ng SXKD- Phát sinh n u lãi ghi Có TK 531, n u l ghi N TK 631 Cu i n m ánh giá l i TK 111,112,311 TK 413 TK 111,112,311 CL l (TGGS TGBQLNH) TK 331 TK 331 CL l (TGGS > TGBQLNH) CL lãi (TGGS < TGBQLNH) TK 531 TK 631 K/C lãi TG K/C l TG
2.1.5 Vàng b c, kim khí quý, á quý Phát sinh t ng nh p qu , ti n g i NH, Kho b c theo t giá th c t phát sinh Chênh l ch gi a giá tr xu t v i giá tr th c t ti th i im phát sinh Ho t ng ch c n ng Ho t ng SXKD Ghi nh n vào N / Có Thu nh p Ghi nh n vào Chi/Thu H SXKD khác (N / Có TK 5118) (N 631/ Có TK 531)
2.2 K TOÁN V T T Ư Nguyên li u, vt li u Công c , Vt t dng c Sn ph m, Hàng hóa
2.2.1 K toán nguyên li u, v t li u, công c d ng c Tr ng h p Giá th c t Mua ngoài nh p kho dùng cho Giá mua + thu GTGT ho t ng HCSN, DA, H Mua ngoài nh p kho dùng cho Giá mua + thu GTGT (Thu GTGT ho t ng SXKD theo pp tr c ti p) Giá mua (Thu GTGT theo pp gián ti p) Chi phí liên quan n mua Ghi nh n tr c ti p vào chi phí s NLVL, CCDC dng có liên quan (lo i 661,662, 635, 631, 241) T s n xu t nh p kho Toàn b chi phí s n xu t Thu h i Do H i ng nh giá tài s n c a ơ n v xác nh Xu t kho 4 pp (LIFO, FIFO, BQGQ, th c t D
Tài kho n s d ng TK 152- Nguyên li u, v t li u TK 153- Công c , d ng c TK 005- Dng c lâu b n CCDC lâu b n có giá tr l n ang s d ng Th i gian s d ng > 1 n m Ph i theo dõi n khi báo TK 643- Chi phí tr tr ư c hng ho c thu h i Ph i phân b cho > 2 k k toán
S h ch toán TK 111, 112, 312,331, TK 152,153 TK 661,662,631, 461,462, 465,441 Xu t kho s d ng cho 635, 241 Nh p kho NLVL, CCDC các ho t ng TK 661,662,631,635,241 TK 643 CCDC xu t dùng Xu t kho s d ng không h t k phân b phân b Nh p l i kho TK3318 TK 341 Ki m kê phát hi n th a Cp kinh phí cho c p d ư i Ch ưa xác nh nguyên nhân TK 3118 TK 111,112,331 KK phát hi n thi u Nh p kho s d ng Ch ưa xác nh nguyên nhân ho t ng SXKD TK 3113 VAT kh u tr TK 008,009 TK 005 Nh n Rút Khi xu t dùng Khi báo h ng/ d toán d toán B m t
S h ch toán- nh p kh u NLVL, CCDC VAT theo ph ươ ng pháp tr c ti p/ VAT theo ph ươ ng pháp kh u tr Không thu c i t ư ng ch u VAT TK 152,153 TK 111, 112, 312,331 TK 152,153 TK 111, 112, 312,331 Nh p kho Nh p kho TK 3337 TK 3337 Thu NK, TT B Thu NK, TT B TK 33312 TK 33312 TK 3113 VAT hàng NK VAT hàng NK ư c kh u tr ư c kh u tr
Ví d ơ n v s nghi p A nh p kh u v t li u X ã thanh toán b ng chuy n kho n có giá mua 10.000 USD. T giá 20.000 VND/USD. Thu su t thu nh p kh u 25%, thu tiêu th c bi t 10% Thu GTGT 10% Yêu c u: nh kho n các nghi p v kinh t phát sinh theo 3 tr ư ng hp (1) X s d ng cho SXKD, thu GTGT theo ph ươ ng pháp kh u tr (2) X s d ng cho SXKD, thu GTGT theo ph ươ ng pháp tr c ti p (3) X s d ng cho ho t ng s nghi p
Hch toán NLVL, CCDC tn kho cu i n m thu c ngu n kinh phí ho t ng TK 152, 153 TK 6612 TK 3371 Sang n m sau xu t kho Quy t toán NLVL, CCDC t n kho s d ng/thanh lý/nh ư ng bán Cu i ngày 31/12 vào chi ho t ng ca n m báo cáo TK 152,153 TK 5118 TK111,112 Xu t kho thanh lý/nh ư ng bán Thu do thanh lý/nh ư ng bán /v NLVL, CCDC s d ng cho H SXKD ho c thu c ngu n KP n m nay Chi do thanh lý/nh ư ng bán
2.2.2 K toán s n ph m, hàng hóa Sn ph m, hàng hóa ch có các ơ n v HCSN có t ch c ho t ng SXKD ho c có ho t ng nghiên c u thí nghi m có s n ph m t n thu Tr ng h p Giá th c t Mua ngoài nh p kho bán Giá mua + CP thu mua + VAT (Thu GTGT theo pp tr c ti p) Giá mua + CP thu mua (Thu GTGT theo pp gián ti p) T s n xu t nh p kho bán Giá thành th c t SP thu h i t nghiên c u, thí Do H i ng nh giá tài s n c a ơ n nghi m, ch t o th v xác nh Xu t kho 4 pp (LIFO, FIFO, BQGQ, th c t D
Tài kho n s d ng TK 155- Sn ph m, hàng hóa. Có 2 TK c p 2: TK 1551- Sn ph m TK 1552- Hàng hóa
S h ch toán TK 631 TK 155 TK 531 TK 111,112,311 Nh p kho SP t s n xu t GVHB DT bán hàng TK 661,662 NK SP t h CM, NC, TK 3331 ch t o th , th nghi m VAT ph i n p TK 111,112,331 Mua ngoài NK TK 3113 VAT kh u tr TK 3318 KK phát hi n th a Ch ưa xác nh nguyên nhân Nh p kh u hàng hóa t ươ ng t NLVL, CCDC
Ví d ơ n v s nghi p A phát sinh các nghi p v liên quan n ho t ng SXKD nh ư sau: ( ơ n v tính 1.000 ) S d ư u k 155X: 100kg, ơ n giá 200/kg. Phát sinh trong k : - Nh p kho 50kg, ơ n giá 220/kg. VAT kh u tr 10%. Chi phí v n chuy n 200. T t c ã thanh toán b ng ti n g i ngân hàng - Xu t kho bán 70kg, ơ n giá bán 300/kg. VAT u ra 10%. Yêu c u: nh kho n các nghi p v kinh t phát sinh. Bi t xu t kho theo ph ươ ng pháp FIFO.
CH ƯƠ NG 3 K TOÁN TÀI S N C NH VÀ XÂY D NG C B N
NI DUNG K toán tài s n c nh K toán hao mòn và kh u hao TSC K toán s a ch a TSC K toán xây d ng c ơ b n
3.1 TÀI S N C NH Tài s n c nh Tài s n c nh h u hình Tài s n c nh vô hình S d ng - Ho t ng HCSN, ch ươ ng trình, DA - Ho t ng SXKD - Ho t ng phúc l i Hình thành - Mua s m - Hình thành do u t ư XDCB - ư c c p, ư c iu chuy n n - ư c bi u t ng, tài tr , vi n tr
Tài s n c nh h u hình Nhà c a, v t ki n trúc c im Máy móc, thi t b • Có hình thái v t ch t • Có k t c u c l p Ph ươ ng ti n v n t i, truy n • Ho c nhi u b ph n dn riêng l liên k t v i Thi t b , d ng c qu n lý nhau cùng th c Cây lâu n m, súc v t làm vi c hi n m t hay m t s ch c n ng nh t nh và cho s n ph m Tài s n c bi t Tài s n c nh khác
Tài s n c nh vô hình c im Quy n s d ng t • Không có hình thái vt ch t c th Bng phát minh sáng ch • Ph i u t ư chi phí Bn quy n tác gi , ki u dáng cho vi c t o l p công nghi p, gi i pháp h u ích Ph n m m máy vi tính
Tiêu chu n nh n bi t TSC TSC s d ng cho H HCSN: Theo Q 32/2008/Q -BTC TSC Tài s n c thù (TSC h u hình) Th i gian s d ng > 1 n m Tài s n có 5tr 10tr nh ưng d h ng, d v thì không là TSC , tr các trang thi t b thí nghi m, NCKH Có th quy nh thêm các tài s n c thù ch ưa tiêu chu n quy nh là TSC
Tiêu chu n nh n bi t TSC TSC s d ng cho H SXKD: Theo TT45/2013/TT-BTC TSC Ch c ch n thu ư c l i ích kinh t trong t ươ ng lai t vi c s d ng tài s n ó Nguyên giá tài s n ph i ư c xác nh m t cách áng tin c y Th i gian s d ng > 1 n m Có nguyên giá t 30.000.000 tr lên
Xác nh nguyên giá TSC h u hình Tr ng h p Nguyên giá Mua s m NG= giá mua th c t - các kho n gi m giá, chi t kh u mua hàng + Chi phí c n thi t ư a TS vào tr ng thái s n sàng s d ng + thu và l phí tr ư c b u t ư XDCB Giá th c t ư c duy t y quy t toán + Chi phí liên quan Súc v t Toàn b chi phí h p lý, h p l t lúc hình thành n khi ư a vào s d ng, khai thác ư c c p/ iu Giá tr ghi trong “Biên b n bàn giao” + Chi phí liên quan chuy n n Vi n tr , tài tr , Giá th c t do H i ng giao nh n ánh giá + Chi phí bi u t ng liên quan
Xác nh nguyên giá TSC vô hình TSC VH Nguyên giá Quy n s d ng t Ti n s d ng t ph i n p Ti n ã tr khi nh n chuy n nh ư ng Ti n thuê t ã tr 1 l n cho toàn b th i gian thuê + Các kho n thu , phí, l phí liên quan Bng phát minh Chi phí tr cho các công trình NC, SX th ư c NN sáng ch cp BPMSC Chi phí mua l i b n quy n Bn quy n tác gi , Tng ti n chi thù lao cho tác gi ki u dáng CN PM máy vi tính Ti n chi tr cho vi c thuê l p trình/mua PM PM máy vi tính Do c ơ quan tài chính tính /ho c t ch c có ch c n ng ư c t ng cho nh giá l i và ư c CQTC cùng c p th ng nh t
Tài kho n s d ng TK 211- Tài s n c nh h u hình TK 2111- Nhà c a, v t ki n trúc TK 2112- Máy móc, thi t b TK 2113- Ph ươ ng ti n v n t i, truy n d n TK 2114- Thi t b , d ng c qu n lý TK 2115- Cây lâu n m, súc v t làm vi c và cho s n ph m TK 2118- Tài s n c nh khác TK 213- Tài s n c nh vô hình TK 214- Hao mòn tài s n c nh TK 2141- Hao mòn TSC h u hình TK 2142- Hao mòn TSC vô hình
K toán t ng tài s n c nh Tài s n c nh t ng do ngu n ngân sách c p Giao d toán Cp kinh phí tr c ti p (Rút d toán ghi N bng ti n ho c hi n v t 008/009) Ph i th c hi n bút toán chuy n ngu n kinh phí ã hình thành TS
S h ch toán t ng TSC TSC hình thành t ngu n kinh phí TK 111,112, 331 TK 211,213 Mua TSC ư a vào s d ng TK 2411 Mua s m ph i qua Hoàn thành lp t, ch y th TK 461,462,441 Rút d toán mua TSC TK 466 TK 661,662 TK 008/009 Ghi t ng ngu n kinh phí Rút hình thành TSC d toán
S h ch toán t ng TSC Ti p nh n KPH b ng TSC do c p trên c p TK 461 TK 211,213 ư c c p TSC m i hoàn toàn TK 461 ư c c p TSC ã qua s d ng TK 214 TK 466 TK 661,662 Ghi t ng ngu n kinh phí hình thành TSC Lu ý: n v c p d i nh n TSC ph i th c hin quy t toán
S h ch toán t ng TSC Ti p nh n TSC do ơ n v khác iu chuy n n Bên iu chuy n Bên ti p nh n TK 211,213 TK 211,213 TK 466 TK 466 GTCL GTCL TK 214 TK 214 Giá tr hao món Giá tr hao mòn Lu ý: n v nh n TSC không ph i th c hi n quy t toán
S h ch toán t ng TSC Nh n tài tr , bi u t ng b ng TSC TK 461,462 TK 211,213 Nh n tài tr , bi u t ng TK 521 ã nh n ư c Ch ưa có ch ng t Ch ng t ghi thu- ghi chi Ghi thu - ghi chi TK 466 TK 661,662 Ghi t ng ngu n kinh phí hình thành TSC
S h ch toán t ng TSC Mua s m b ng ngu n thu s nghi p ư c phép s d ng/ ngu n thu t thanh lý, nh ư ng bán TS b sung ngu n KPH TK 5111 TK 1111,112,331 TK 211,213 Thu s nghi p Mua TSC TK 5118 Thu t thanh lý/ Nh ư ng bán TK 466 TK 661 Ghi t ng ngu n kinh phí hình thành TSC
S h ch toán t ng TSC Mua s m b ng các qu dùng cho ho t ng HCSN TK 1111,112, 331 TK 211, 213 TK 466 TK 4312, 4314 Ghi t ng ngu n kinh phí hình thành TSC
S h ch toán t ng TSC dùng cho H SXKD Mua trong n c Mua n c ngoài TK 1111,112,331 TK 211,213 TK 1111,112,331 TK 211,213 Mua TSC Mua TSC TK 3113 TK 3337 VAT (kh u tr ) Thu NK TK 33312 TK 3113 VAT (kh u tr ) Lu ý TK 1111,112,331 TK 211,213 Mua TSC TK 411 TK 431 TK 3337 Thu NK Ghi t ng ngu n v n kinh nu mua b ng các qu TK 33312 VAT (pp tr c ti p)
S h ch toán t ng TSC dùng cho H SXKD Nh n góp v n liên doanh, liên k t b ng TSC TK 411 TK 211,213 Nh n TSC do góp v n liên doanh, liên k t
3.2 K toán hao mòn và kh u hao TSC Tài s n c nh Tính hao mòn Trích kh u hao TSC s d ng vào TSC s d ng vào ho t ho t ng HCSN, ng SXKD, góp v n liên DA, H, phúc l i doanh, liên k t, cho thuê
Tính hao mòn TSC K tính hao mòn : m i n m 1 l n vào tháng 12 Ph ng pháp tính hao mòn: Mc hao mòn hàng n m = NG TSC x T l tính hao mòn cho t ng TSC (% n m) Mc hao mòn cho n m cu i cùng = NG TSC - HMLK Hao mòn LK (n m n) HMLK ã tính HM tính HM gi m - cho toàn b TSC = n n m (n-1) + trong n m n trong n m n HM gi m S HM gi m c a S HM c a các TSC ã tính = + trong n m n các TSC gi m HM nh ưng còn s d ng
Trích kh u hao TSC K trích kh u hao : cu i m i tháng Ph ng pháp tính hao mòn: TSC s d ng toàn b cho ho t ng SXKD: trích KH theo quy nh gi ng DN TSC do NS c p v a s d ng cho ho t ng ch c n ng và ho t ng SXKD: phân b KH c n c vào th i gian/ s l n s d ng/ kh i l ư ng công vi c hoàn thành
S h ch toán TK 214 TK 466 Tính hao mòn v TSC do NS c p/ngu n g c NS TK 631 Trích kh u hao v TSC thu c NVKD/v n vay TSC do NS c p/thu c ngu n g c NS s d ng cho SXKD TK 4314 TK 631 ư c b sung qu PTH SN TK 3338 Ph i n p l i NS
K toán gi m TSC Thanh lý/nh ư ng bán TSC do NS c p/ có ngu n g c NS TK 466 TK 211,213 TK 111,112,331 TK 5118 TK 111,112,311 GTCL Chi nh ư ng bán/ Thu nh ư ng bán/ TK 214 Thanh lý thanh lý GTHM TK 461,462,441,431 CL thu> chi ư c b sung ngu n/các qu TK 3338 CL thu> chi ph i n p NN
Thanh lý/nh ư ng bán TSC thu c ngu n v n kinh doanh/v n vay TK 5118 TK 5118 TK 211,213 TK 111,112,331 TK 111,112,311 GTCL Chi nh ư ng bán/ Thu nh ư ng bán/ Thanh lý thanh lý TK 214 GTHM TK 431, 461 TK 4212 CL thu > chi b sung CL thu > chi ngu n/trích l p các qu CL thu < chi
TSC HH không tiêu chu n chuy n thành công c d ng c TSC do NS c p/ có ngu n g c NS TSC thu c NVKD/ v n vay TK 631 TK 211 TK 466 TK 211 GTCL GTCL (n u nh ) TK 214 TK 643 GTHM GTCL (n u l n) TK 214 GTHM ng th i ghi N 005 cho c 2 tr ng h p theo giá tr còn l i
3.3 K toán s a ch a TSC Sa ch a TSC Sa ch a Sa ch a l n th ng xuyên TSC -Mc h ư h ng nh , CP ít - Mc h ư h ng n ng, CP l n - ư c ghi nh n 1 l n vào CP - CP phát sinh ph i phân b d n - Thu c KP th ư ng xuyên - Thu c KP không th ư ng xuyên
S h ch toán- sa ch a th ng xuyên TK 111,112,331 TK 661,662,631 Chi s a ch a th ư ng xuyên TK 461,462 (1) Rút d toán s a ch a TX TK 008,009 (1) Rút d toán
S h ch toán- sa ch a l n TSC - TK 2413 TK 111,112,331 TK 2413 TK 661,662,635,631 Phát sinh SCL SCL hoàn thành TK 3113 VAT kh u tr (h SXKD) TK 643 TK 461,462 SCL hoàn thành Phân b d n (1) Rút d toán s a ch a l n TK 211,213 Ci t o nâng c p làm t ng nng l c, TG s d ng ( ) TK 008,009 (1) Rút TK 466 TK 661,662,635 d toán ( )
Hch toán giá tr kh i l ư ng s a ch a l n hoàn thành n ngày 31/12 thu c ngu n KPH do NSNN c p Cu i n m TK 3372 TK 6612 Giá tr KLSCL hoàn thành 31/12 Sang n m sau công tác SCL hoàn thành TK 6612 TK 2413 CP phát sinh thêm TK 3372 Giá tr KLSCL hoàn thành ã quy t toán
3.4 Ki m kê TSC phát hi n thi u TSC HH do NS c p/có ngu n g c NS TK 211,213 TK 466 GTCL TK 214 GTHM TK 461,462, TK 5118 3338,4314 TK 5118 TK 3118 GTCL ch ưa x lý (1) X lý xóa b thi t h i (2) X lý ti n bi th ư ng TK 111,112,334 (2) X lý ư c b i th ư ng
Ki m kê TSC phát hi n thi u TSC HH thu c NVKD/ v n vay TK 211 TK 3118 TK 111,112,334 GTCL Có Q x lý TK 214 GTHM
Ki m kê TSC phát hi n th a TH1: Do ch a ghi s k toán TH2: Ch a xác nh c ngu n g c TSC thu c NS/có ngu n g c NS TK liên quan TK 3318 TK 211,213 Có q x lý GT ki m kê TK 214 TK 211,213 GTHM •Nu xác nh ư c TSC là c a TK 466 GTCL ơ n v khác ph i báo ngay cho ơ n v ó bi t TSC thu c NVKD/v n vay •Nu không xác nh ư c ơ n v TK 214 TK 211,213 ch TS ph i báo cho ơ n v c p GTHM trên và CQTC cùng c p x lý. • Trong th i gian ch x lý Ghi TK 411 GTCL N 002 “TS nh n gi h , nh n gia công”
3.5 K toán xây d ng c b n (TK 2412) TK 3311 TK 2412 TK 211,213 KL XD hoàn thành bàn giao QT CP XDCB ư c duy t ( ) TK 111,112, 152, 3311 TK 441 Chi phí phát sinh XDCB CP ư c duy t b TK 461,462,441 TK 3118 Rút d toán chi XDCB (*) CP ko ư c duy t b ph i thu h i TK 008,009 Rút d toán (*) TK 661,662,441,431 TK 411 TK 431 TK 466 Kt chuy n t ng ngu n Kt chuy n t ng ngu n ( ) H (SXKD) (H HCSN)
Hch toán giá tr kh i l ư ng XDCB hoàn thành n ngày 31/12 Thu c ngu n KPH do NSNN c p Cu i n m TK 3373 TK 6612 Giá tr KL XDCB hoàn thành 31/12 Sang n m sau công tác XDCB hoàn thành, th c hi n quy t toán TK 466 TK 6612 TK 2412 TK211,213 CP phát sinh thêm Giá tr công trình ư c duy t quy t toán TK 3373 Giá tr KLXDCB hoàn thành ã quy t toán
3.6 K toán chênh l ch ánh giá l i tài s n Tài s n ư c ánh giá l i ch y u là: TSC , v t t ư. Ch ư c ti n hành ánh giá l i khi có quy t nh c a Nhà nư c v kiêm kê ánh giá l i TSC , v t t ư.
Tài kho n s d ng TK 412- Chênh l ch ánh giá l i tài s n TK 412 Chênh l ch gi m do ánh giá Chênh l ch t ng do ánh giá X lý chênh l ch t ng X lý chênh l ch gi m SD: S chênh l ch gi m SD: S chênh l ch t ng do ánh giá l i ch ưa x lý do ánh giá l i ch ưa x lý
S h ch toán k toán- TK 412 Khi ch a có quy t nh x lý TK 152,153,155 TK 152,153,211,213 TK 412 211,213 Chênh l ch do Chênh l ch do ánh giá gi m vt t ư, TSC ánh giá tng vt t ư, TSC TK 214 TK 214 Chênh l ch do Chênh l ch do ánh giá tng GTHM ánh giá gi m GTHM Có quy t nh x lý TK có liên quan TK có liên quan X lý s chênh l ch t ng X lý s chênh l ch gi m
3.7 K toán ngu n kinh phí ã hình thành TSC Ngu n kinh phí ã hình thành TSC Mua s ắm TSC Đ/ XDCB hoàn thành Các qu ỹ Ngu ồn Ngu ồn KP đầ u KP theo (HCSN, KPH Đ KPCT-DA tư XDCB ĐĐ H NN PL, VH)
Tài kho n s d ng TK 466- Ngu n kinh phí ã hình thành TSC TK 466 NKP ã hình thành NKP ã hình thành TSC gi m xu ng TSC t ng SD: NKP ã hình thành TSC hi n có
S h ch toán k toán TK 214 TK 466 TK 661,662,635 (5) GTHM (hàng n m) (1) TSC u t ư XDCB, mua s m hthanh sd cho h HCSN, DA, HNN TK 211,213 TK 661,662 (6) iu chuy n TSC cho (2) Nh n TSC do ư c vi n tr , tài tr , ơ n v khác/thanh lý nh ư ng bán bi u t ng sd cho h HCSN, DA TK 211,213 TK 214 GTHM (3) Nh n TSC do ư c iu chuy n n (n u ã s d ng) TK 214 GTHM (n u ã s d ng) TK 431,441 (4) K/C KP các qu và TXDCB thành NKP hình thành TSC
CH ƯƠ NG 4 K TOÁN CÁC KHO N U T Ư TÀI CHÍNH
NI DUNG Nh ng v n chung v u t ư tài chính K toán u t ư tài chính u t ư tài chính ng n h n u t ư tài chính dài h n
4.1 NH NG V N CHUNG u t tài chính S d ng ngu n l c Ngu n l c tài chính ngoài NS tài chính t ch Không có ngu n g c NS - Các ơ n v SN t m b o toàn b chi phí ho t ng - Các ơ n v SN t m b o mt ph n chi phí ho t ng
Phân lo i u t tài chính u t tài chính TTC ng n h n TTC dài h n Các lo i u t ư có th i h n Các lo i u t ư có th i h n thu h i d ư i 1 n m thu h i trên 1 n m Mua ch ng khoán v i m c ích bán ra khi có l i
4.2 K TOÁN U T Ư TÀI CHÍNH NG N H N Tài kho n s d ng TK 121- u t ư tài chính ng n h n TK 1211- u t ư ch ng khoán ng n h n TK 1218- u t ư tài chính ng n h n khác TK 221- u t ư tài chính dài h n TK 2211- u t ư ch ng khoán dài h n TK 2212- Góp v n TK 2218- u t ư tài chính ng n h n khác
4.3 K TOÁN U T Ư TÀI CHÍNH DÀI H N Tr ng h p Giá g c u t ư Giá g c = giá mua th c t + Chi phí mua có liên quan ch ng khoán u t ư góp v n Giá ư c các bên tham gia liên doanh, liên k t th ng nh t ánh giá và ư c ch p nh n trong “biên b n góp vn”
4.4 S h ch toán k toán Mua bán ch ng khoán h ng chênh l ch giá TK 121,221 TK 111,112,3111 TK 111,112,3311 Mua CK (1) Bán CK (Giá mua +CP liên quan) TK 531 TK 631 (1a) Bán CK lãi (1a) Bán CK l
Mua trái phi u / ti n g i có k h n nh n lãi TH 1: Nh n lãi nh k TK 121,221 TK 111,112,3118 TK 111,112 (1) Mua CK (3) áo h n (Giá mua +CP liên quan) TK 531 (2) nh k thu ti n lãi (3) Thu ti n lãi k áo h n
TH 2: Nh n lãi tr c TK 111,112 TK 121,221 TK 111,112,3118 (1) Mua CK (3) áo h n (S ti n th c chi) TK 531 TK 3318 S ti n (2) nh k nh n lãi tr ư c phân b ti n lãi
TH 3: Nh n lãi vào ngày áo h n TK 111,112 TK 121,221 TK 111,112,3118 (1) Mua CK (3) áo h n (Giá mua+ CP mua) TK 531 TK 3118 S ti n lãi ph i thu (2) nh k Ghi nh n ti n lãi ph i thu S lãi k áo h n
Góp v n liên doanh, liên k t TK 111,112 TK 121,221 TK 111,112,3118 (1) Góp v n b ng ti n (3) Nh n l i v n góp TK 211,152,153,155 (2) Góp v n b ng hi n v t TK 531 Lãi (3a) TK 214 GTHM (góp b ng TSC ) TK 631 TK 531 L (3b) (2a) Lãi do giá góp v n > giá g c (2b) L do giá ánh giá góp v n < giá g c
CH ƯƠ NG 5 K TOÁN CÁC KHO N THANH TOÁN
NI DUNG K toán các kho n ph i thu K toán các kho n t m ng K toán các kho n cho vay K toán các kho n ph i tr K toán các kho n ph i tr công nhân viên K toán các kho n ph i n p theo l ươ ng K toán các kho n ph i tr i t ư ng khác K toán t m ng kinh phí K toán kinh phí ã quy t toán chuy n n m sau K toán kinh phí c p cho c p d ư i K toán thanh toán n i b
5.1. Phân lo i các kho n thanh toán Kho ản ph ải thu Kho ản thanh toán Các kho ản thanh Kho ản ph ải tr ả toán khác
5.2. K TOÁN CÁC KHO N PH I THU ư TK 311 ư ư
Ni dung ph n ánh TK 3111 TK 3113 TK 3118 Ph n ánh kho n Ph n ánh Thu TS thi u ch x ph i thu KH v GTGT ư c lý ho c ã b t b i bán hàng/ cung kh u tr /v h th ư ng nh ưng ch ưa cp d ch v / thanh SXKD thu h i lý TS Các d án vi n Các kho n chi tr không hoàn ho t ng HCSN, li ư c hoàn DA, H không thu GTGT ư c duy t ph i thu h i Các kho n ph i thu khác TK 311 có th có s d bên N ho c bên Có
5.3. K TOÁN CÁC KHO N T M NG Tm ng là kho n t m chi qu kinh phí, v n cho cán b , công nhân viên th c hi n các ho t ng HCSN hay SXKD t i ơ n v Ti n t m ng ph i s d ng úng m c ích, không chuy n giao cho ng ư i khác Tm ng l n nào ph i thanh toán d t im l n ó m i ư c tm ng ti p. Kho n t m ng chi không h t ph i thu h i TK s d ng: TK 312- Tm ng. TK này có s d ư N
5.3. K TOÁN CÁC KHO N CHO VAY Ho t ng cho vay ch có t i các ơ n v HCSN ư c Nhà nư c giao nhi m v th c hi n các d án tín d ng quay vòng Ngu n hình thành: T vi n tr không hoàn l i B sung t NSNN Vi c cho vay, thu h i n vay, lãi su t cho vay ph i tuân th theo úng v n ki n th c hi n d án nh k ph i theo dõi các kho n cho vay n h n, xác nh n trong h n, quá h n khoanh n ho c làm th t c xóa n m b o ngu n v n tín d ng ư c quy vòng
Tài kho n s d ng TK 313- Cho vay TK 3131- Cho vay trong h n TK 3132- Cho vay quá h n TK 3133- Khoanh n cho vay
S h ch toán k toán- 313 TK462 TK 111,112 TK 3131 TK 111,112 (1) Nh n ư c ti n (3) Chi ti n (5) Thu n úng h n th c hi n d án cho vay cho vay (7) Thu n TK 521 quá h n Có ct (2) Ch ưa có ct GT-GC TK 3132 GT-GC (nh n vi n tr ) (6) N n h n nh ưng TK 5118 ch ưa thanh toán (4) Thu ư c ti n lãi TK 3133 (8) i t ư ng cho vay Mt kh n ng thanh toán (9) Xóa n
5.4. K TOÁN CÁC KHO N PH I TR TK 331- Các kho n ph i tr . TK này có th có s d bên N ho c bên Có TK TK TK 3311 3312 3318 Ph i tr ng ư i Ph i tr Ph i tr khác cung c p n vay
S h ch toán k toán- 3312 TK 111,112 TK 3312 TK 111,112 (2a) Khi tr ti n (1) Khi vay ti n Khi thanh toán n vay (n u vay mua TSC ) ng th i th c hi n bút toán TK 466 TK 441,431 (2b) N u TSC s d ng cho HCSN Tr n b ng qu / KP TXDCB TK 411 (2b) N u TSC sd cho SXKD Tr n b ng qu / KP TXDCB
5.5. K toán ti n l ng và các kho n trích theo l ng Ti n l ươ ng là kho n ph i thanh toán cho CNVC và ng ư i lao ng có h p ng dài h n, th ư ng xuyên t i ơ n v HCSN Các kho n trích theo l ươ ng bao g m: % trích ơ n v Ng ư i lao ng BHXH 24% 17% 7% BHYT 4,5% 3% 1,5% KPC 2% 2% - BHTN 2% 1% 1% Tng 32,5% 23% 9.5%
Tài kho n s d ng TK 334- Ph i tr công ch c, viên ch c TK 3341- Ph i tr công ch c, viên ch c TK 3348- Ph i tr ng ư i lao ng khác TK 332- Các kho n ph i n p theo l ng TK 3321- BHXH TK 3322- BHYT TK 3323- KPC TK 3324- BHTN TK 3335- Thu thu nh p cá nhân
S h ch toán k toán TK 111,112 TK 332 TK 334 TK 661,662, ,461,462 Các kho n trích theo 635,631,2412 Lươ ng ph i tr Np BHXH, KPC , lươ ng tr vào l ươ ng BHTN, mua BHYT TK 661,662, cho ng ư i lao ng TK 4311,4313 631,635,241 Các kho n trích theo Dùng các qu tr cho ng ư i lao ng lươ ng tính vào CP TK 661 TK 111,112 thu nh p t ng thêm Nh n ti n CQ BHXH ph i tr cho ng ư i lao ng cp tr NL TK 332 KPC c p bù (v ư t chi) BHXH, BHYT TK 3335 Thu TNCN tr vào l ươ ng (NL TX) ph i tr cho ng ư i lao ng TK 661,662 Thu TNCN NL ko TX TK 312,3118 Các kho n thu tr vào l ươ ng TK 111,112 Chi ti n t m ng ti n l ươ ng/tr l ươ ng
5.6. K toán các kho n ph i tr i t ng khác i t ư ng khác: ti n h c b ng tr cho sinh viên, các i tư ng chính sách, tr c p cho ng ư i có công TK s d ng: TK 335- Ph i tr i t ư ng khác TK 111,112 TK 335 TK 661 (2)chi ti n tr (1) Ph i tr
5.7. K toán kinh phí c p cho c p d i Kinh phí c p cho c p d ư i ch xu t hi n t i các ơ n v c p 1 và c p 2 Kinh phí c p cho c p d ư i ph i quy t toán m i n m TK s d ng: TK 341- Kinh phí c p cho c p d ư i Tài kho n này không có s d cu i k TK 111,112,152,211 TK 341 TK 461,462 Cp kinh phí Cu i n m, K/C KP ã c p cho c p d ư i Thu h i kinh phí còn th a
5.8. K toán thanh toán n i b Thanh toán n i b là các kho n thanh toán gi a các ơ n v HCSN v i nhau (thu h , chi h ) không thu c quan h c p kinh phí TK s d ng: TK 342- Thanh toán n i b TK này s d ng cho c ơ n v c p trên và c p d ư i TK này có th có s d ư bên N ho c bên Có
S h ch toán TK 111,112,152,153 TK 342 TK 111,112,152,153 Chi h / chuy n tr thu h / các ơ n v khác s thu h cho ơ n v khác chuy n tr ã thu h TK 431 TK 431 Ph i thu c a Ph i phân ph i/n p qu ơ n v khác v các qu cho ơ n v khác TK 661,662,635,631 TK 511 Các kho n phí, l phí Ph i tr cho ơ n v khác cp trên ph i thu c a c p d ư i khi nh chi h /tr h TK 511 Các kho n phí,l phí cp d ư i ph i n p cho c p trên
CH ƯƠ NG 6 K TOÁN CÁC HO T NG
NI DUNG K toán ngu n kinh phí K toán tình hình ti p nh n, s d ng và quy t toán ngu n kinh phí ho t ng K toán tình hình ti p nh n, s d ng và quy t toán ngu n kinh phí d án K toán tình hình ti p nh n, s d ng và quy t toán ngu n kinh phí theo ơ n t hàng c a Nhà n ư c K toán ho t ng s n xu t kinh doanh
6.1 K TOÁN NGU N KINH PHÍ NGU N KINH PHÍ Ph c v cho vi c th c hi n nhi m v có tính ch t HCSN ho c có tính ch t kinh doanh - NSNN/ CQQL c p trên c p theo d toán ư c phê duy t (NN cp hàng n m) - Các kho n thu s nghi p ư c phép s d ng và b sung t k t qu c a các ho t ng có thu khác - Các kho n thu h i phí và óng góp t các h i viên - Các kho n tài tr , vi n tr -Vay n c a CP, các kho n k t d ư NS n m tr ư c
6.2 TÌNH HÌNH TI P NH N, S D NG VÀ QUY T TOÁN NGU N KINH PHÍ HO T NG
6.2.1 K toán ngu n kinh phí ho t ng Ngu n KP ho t ng s d ng nh m duy trì và b o m các ho t ng theo ch c n ng c a các ơ n v HCSN Ngu n KPH ư c hình thành t : NSNN c p/ c p trên c p (hàng n m) Cp phát b ng d toán chi ho t ng Cp phát b ng l nh chi Các kho n thu h i phí và óng góp t các h i viên B sung t các kho n thu phí, l phí, thu s nghi p và các kho n thu khác Thu t chênh l ch thu> chi (LN sau thu ) c a ho t ng SXKD Bi u t ng, tài tr t các t ch c, cá nhân Vi n tr phi d án
Mt s quy nh v k toán ngu n kinh phí ho t ng Không ư c ghi t ng ngu n KPH trong các tr ư ng h p sau: Các kho n thu phí, l phí ã thu ph i n p NSNN ư c li chi nh ưng ơ n v ch ưa có ch ng t ghi thu ghi chi NS Các kho n ti n, hàng vi n tr phi d án ã nh n nh ưng ch ưa có ch ng t ghi thu, ghi chi NS Ch ư c ghi t ng ngu n KPH khi có ch ng t ghi thu, ghi chi NS
Mt s quy nh v k toán ngu n kinh phí ho t ng KPH ph i ư c s d ng úng m c ích, úng tiêu chu n, nh mc c a NN và trong ph m vi d toán ã ư c duy t KPH ph i ư c theo dõi chi ti t theo: Ngu n hình thành Mc l c NSNN Niên k toán Cu i k ph i làm th t c quy t toán tình hình ti p nh n, s d ng ngu n KPH v i CQCQ, CQTC Cu i ngày 31/12 n u s chi ho t ng b ng ngu n KPH ch ưa ư c duy t quy t toán thì th c hi n bút toán chuy n ngu n n m nay sang n m tr ư c
Tài kho n s d ng TK 461- Ngu n kinh phí ho t ng TK 4611- Nm tr ư c • TK 46111- Ngu n kinh phí th ư ng xuyên • TK 46112- Ngu n kinh phí không th ư ng xuyên TK 4612- Nm nay • TK 46121- Ngu n kinh phí th ư ng xuyên • TK 46122- Ngu n kinh phí không th ư ng xuyên TK 4613- Nm sau • TK 46131- Ngu n kinh phí th ư ng xuyên • TK 46132- Ngu n kinh phí không th ư ng xuyên TK 008- D toán chi ho t ng 0081- D toán chi th ư ng xuyên 0082- D toán chi không th ư ng xuyên
S h ch toán k toán TK 341 TK 4612 TK 111,112,153,211 KP c p cho c p d ư i (1) nh n KPH TK 111,112 TK 111,112,152,153,211,331,6612 Cu i niên , KP ko sd h t ph i n p l i NS (2b) Rút d toán chi H TK 336 (3b) Rút d toán (3a) T m ng TK 4611 Cu i niên , các kho n chi h thanh toán t m ng KP t KB ch ưa ư c duy t quy t toán TK 511,111,112,211 (4) Các kho n thu phí, l phí, ư c Lu ý TK 008 vi n tr tài tr có ct ghi thu, ghi chi (2a) ư c giao (2b) Rút TK 521 d toán d toán ã có ct Ch ưa có ct TK 466 TK 6612 ghi thu ghi chi ghi thu ghi chi Nu nh n NS b ng TSC / TK 421 mua TSC B sung t chênh l ch thu> chi c a các ho t ng
Sang n m sau • X lý ngu n KPH ch a c duy t quy t toán n m tr c • X lý s KP c p tr c cho n m sau TK 6611 TK 4611 BC quy t toán nm tr ư c ư c duy t TK 4613 TK 4612 k/c s KP c p tr ư c cho n m sau Ngu n KP ko s d ng h t sang ngu n KP n m nay ư c phép sd cho n m nay
6.2.2 K toán chi ho t ng Chi ho t ng là các kho n chi quan tr ng, ch y u t i các ơ n v HCSN th c hi n ch c n ng, nhi m v c a ơ n v . Chi ho t ng g m: Chi th ư ng xuyên Chi không th ư ng xuyên Ph i theo dõi chi ti t chi ho t ng theo: Ngu n t ng ngu n kinh phí Theo t ng niên k toán Theo m c l c NSNN Cu i ngày 31/12 n u quy t toán ch ưa ư c duy t thì th c hi n bút toán kt chuy n toàn b s chi ho t ng n m nay sang n m tr ư c
Mt s quy nh v k toán chi ho t ng Không ư c xét duy t quy t toán NS n m trong các tr ư ng h p sau: Các kho n chi ho t ng t các kho n thu phí, l phí ã thu ph i n p NSNN ư c l i chi nh ưng ơ n v ch ưa có ch ng t ghi thu ghi chi NS Các kho n chi ho t ng t các kho n ti n, hàng vi n tr phi d án ã nh n nh ưng ch ưa có ch ng t ghi thu, ghi chi NS ơ n v ch ư c xét duy t quy t toán các kho n chi này khi có ch ng t ghi thu- ghi chi ngân sách => ph n ánh vào s d N TK 661- chi H (chi ti t chi H ch a có ngu n KP)
Tài kho n s d ng TK 661- Chi ho t ng TK 6611- Nm tr ư c • TK 66111- Chi th ư ng xuyên • TK 66112- Chi không th ư ng xuyên TK 6612- Nm nay • TK 66121- Chi th ư ng xuyên • TK 66122- Chi không th ư ng xuyên TK 6613- Nm sau • TK 66131- Chi th ư ng xuyên • TK 66132- Chi không th ư ng xuyên => L u ý: TK này có th có s d bên N - ph n ánh các kho n chi ho t ng ch ưa ư c quy t toán ho c quy t toán ch ưa ư c duy t
S h ch toán k toán- TK 661 TK 152,153 TK 6612 TK 413 Xu t kho VL, CCDC s d ng TK 334,332 K/C lãi CL TGH phát sinh trong k Ti n l ươ ng và trích các kho n theo l ươ ng 111,112,152 TK 111,112,331, Các kho n thu gi m chi 312,336,461 Phát sinh các kho n chi ho t ng 3118 TK 466 Mua/ nh n KP b ng TSC Các kho n chi ph i thu h i K/C t ng ngu n KP hình thành TSC TK 643 Phân b CP tr tr ư c TK 6611 TK 4611 c/k K/C Sang n m, quy t TK 337 chi ho t ng toán ư c duy t K/C giá tr VL, CCDC, XDCB cu i n m TK 413 (QT ch ưa c duy t) K/C l CL TGH phát sinh trong k
6.2.3 K TOÁN CÁC KHO N THU S NGHI P TK s d ng: TK 5111- thu phí, l phí TK 5118- thu khác TK này dùng ph n ánh các kho n thu phí, thu s nghi p, và các kho n thu khác TK này có th có s d ư bên Có
S h ch toán k toán- TK 5111 Thu phí, l phí TK 111,112 TK 342,3332 TK 5111 S phí, l phí ã thu Thu phí, l phí ph i n p c p trên/n p NS TK 461 S phí, l phí thu ư c, ư c l i chi ho t ng ã có ct Ghi thu- ghi chi/ chi thu phí TK 521 Sang k sau, có ct Cu i k , s phí, l phí GT-GC ã thu ph i n p NS nh ưng ch ưa có ct GT_GC
S h ch toán k toán- TK 5118 Thu khác TK 111,112 TK 461,462 TK 5118 (1b) C/k k toán, (1a) Thu lãi ti n g i/cho vay K/C kho n lãi c a CT, DA thu c CT,DA vi n tr TK 111,112 (2) Thu s nghi p và các kho n thu khác Chi tr c ti p cho ho t ng SN/khác TK 3118 TK 461,461,431,4218 Thu chính th c Tm thu c/k K/C chênh l ch thu> chi
6.3 TÌNH HÌNH TI P NH N, S D NG VÀ QUY T TOÁN NGU N KINH PHÍ D ÁN
K toán ngu n kinh phí d án Ngu n KP d án ch có t i các ơ n v có th c hi n các ch ươ ng trình, d án, tài ư c c ơ quan Nhà n ư c có th m quy n phê duy t Ngu n KPDA ư c hình thành t : NSNN c p/ c p trên c p Bi u t ng, tài tr , vi n tr t các t ch c, cá nhân th c hi n d án Các ngu n thu khác ư c phép b sung ngu n KPDA.
Mt s quy nh v k toán ngu n kinh phí d án Không ư c ghi t ng ngu n KPDA trong các tr ư ng h p sau: Các kho n ti n, hàng vi n tr theo CT, DA ã nh n nh ưng ch ưa có ch ng t ghi thu, ghi chi NS Ch ư c ghi t ng ngu n KPDA khi có ch ng t ghi thu, ghi chi NS
Mt s quy nh v k toán ngu n kinh phí d án KPDA ph i ư c s d ng úng m c ích, úng tiêu chu n, nh mc c a NN và trong ph m vi d toán ã ư c duy t KPDA ph i ư c theo dõi chi ti t theo: Tng ch ng trình, d án Ngu n hình thành Mc l c NSNN Cu i k / k t thúc ch ươ ng trình, d án ph i làm th t c quy t toán tình hình ti p nh n, s d ng ngu n KP d án v i CQCQ, CQTC và nhà tài tr Ph i làm th t c quy t toán theo n i dung công vi c, theo t ng k , tng giai on và toàn b CT, DA
Tài kho n s d ng TK 462- Ngu n kinh phí d án TK 4621- Ngu n kinh phí NSNN c p • TK 46211- Ngu n kinh phí qu n lý d án • TK 46212- Ngu n kinh phí th c hi n d án TK 4622- Ngu n kinh phí vi n tr • TK 46221- Ngu n kinh phí qu n lý d án • TK 46122- Ngu n kinh phí th c hi n d án TK 4628- Ngu n khác • TK 46281- Ngu n kinh phí qu n lý d án • TK 46282- Ngu n kinh phí th c hi n d án TK 0091- D toán chi ch ng trình, d án
S h ch toán k toán TK 111,112 TK 341 TK 462 TK 111,112,152,153,211,213 cp KP C/k k/c KP (1) nh n KPDA b ng ti n, hi n v t cho c p d ư i cp cho c p d ư i TK 111,112,4612 TK 111,112,152,153,211,331,662 Cu i niên /k t thúc DA, (2b) Rút d toán chi DA KP ko sd h t ph i n p l i NS/ TK 336 TK 662 b sung ngu n KPH (3b) Rút d toán (3a) T m ng Cu i niên /k t thúc DA, các thanh toán t m ng KP t KB kho n chi DA ư c duy t quy t toán TK 111,112,211 (4) Nh n vi n tr không hoàn l i Lu ý TK 0091 ã có ch ng t ghi thu-ghi chi (2a) ư c giao (2b) Rút TK 521 d toán d toán ã có ct Ch ưa có ct TK 466 TK 662 ghi thu ghi chi ghi thu ghi chi Nu nh n KPDA b ng TSC / TK 511 mua TSC B sung ngu n KPDA t các kho n thu
S h ch toán k toán Các ch ươ ng trình/d án cho vay tín d ng TK 462 TK 111,112 TK 111,112 TK 313 (2) Xu t ti n (4) Nhà tài tr (1) nh n vi n tr /NS c p cho vay ng ý xóa n làm v n cho vay TK 5118 TK 461 (3) X lý lãi cho vay Kt thúc DA, Nhà tài tr giao v n cho VN. TK 461 Nu c b sung KPH TK 111,112 Nu ph i n p tr NS
K toán chi d án Chi d án bao g m các kho n chi th c hi n ch ươ ng trình, d án, tài ư c Nhà n ư c phê duy t b ng ngu n NS c p/ c p trên cp, vi n tr tài tr , các ngu n thu khác i v i các n v ch tham gia nh n th u l i m t ph n hay toàn b d án c a n v qu n lý d án thì ph i ghi nh n vào TK 631 Ph i theo dõi chi ti t chi ho t ng theo: Ngu n t ng ch ươ ng trình, d án Theo t ng ngu n hình thành Theo m c l c NSNN
Mt s quy nh v k toán chi d án Không ư c xét duy t quy t toán NS n m trong các tr ư ng h p sau: Các kho n ti n, hàng vi n tr theo CT, DA ã nh n nh ưng ch ưa có ch ng t ghi thu, ghi chi NS Ch ư c ghi t ng ngu n KPDA khi có ch ng t ghi thu, ghi chi NS => ph n ánh vào s d N TK 662- chi d án (chi ti t chi d án ch a có ngu n KP)
Mt s quy nh v k toán chi d án Nh ng kho n thu trong quá trình th c hi n d án ghi nh n vào bên Có TK 511- các kho n thu (chi ti t thu th c hi n d án). Tùy thu c vào quy t nh c p trên s thu s ư c ph n ánh vào các TK có liên quan TK 662- Chi d án s theo dõi l y k t khi b t u th c hi n ch ươ ng trình d án cho n khi d án ư c phê duy t quy t toán
Tài kho n s d ng TK 662- Chi d án TK 6621- Chi t ngu n NSNN c p • TK 66211- Chi qu n lý d án • TK 66212- Chi th c hi n d án TK 6622- Chi t ngu n vi n tr • TK 66221- Chi qu n lý d án • TK 66122- Chi th c hi n d án TK 6628- Chi t ngu n khác • TK 66281- Chi qu n lý d án • TK 66282- Chi th c hi n d án
S h ch toán k toán- TK 662 TK 152,153 TK 662 TK 413 Xu t kho VL, CCDC s d ng TK 334,332 K/C lãi CL TGH phát sinh trong k Ti n l ươ ng và trích các kho n theo l ươ ng 3118 TK 111,112,331, Các kho n chi ph i thu h i 312,336,461 Phát sinh các kho n chi d án TK 462 TK 466 Quy t toán ư c duy t Mua/ nh n KP b ng TSC K/C t ng ngu n KP hình thành TSC TK 413 K/C l CL TGH phát sinh trong k
6.4 S h ch toán k toán t ng h p liên quan n NKPH và KPDA Lo i1,2,3 Lo i 6 Lo i 4 Lo i 1, 2, 3 Lo i 5 Lo i 1,2,3 Các kho n chi Quy t toán chi Chi tr c ti p ư c duy t Nh n ngu n Các kho n kinh phí thu Các kho n thu gi m chi/ Lo i 3 chi sai không quy t toán ph i Np NSNN/ thu h i Np c p trên Kinh phí ch ưa s d ng h t B sung ngu n nu ph i n p l i NSNN 008,009 ư c Rút giao d d toán toán
6.5 TÌNH HÌNH TI P NH N, S D NG VÀ QUY T TOÁN NGU N KINH PHÍ THEO N T HÀNG C A NHÀ N Ư C
K toán ngu n kinh phí theo n t hàng c a Nhà n c Ngu n KP theo ơ n t hàng c a Nhà n ư c ch có t i các ơ n v ư c Nhà n ư c giao th c hi n các ơ n t hàng Ngu n KP theo H ư c hình thành t : NSNN c p/ c p trên c p Cu i k k toán và khi hoàn thành vi c t hàng c a Nhà n ư c ph i làm th t c quy t toán tình hình ti p nh n, s d ng ngu n KP Nhà nư c t hàng v i CQCQ, CQTC. TK s d ng : TK 465- Ngu n kinh phí theo H c a Nhà n ư c TK 008- D toán chi ho t ng (chi ti t d toán chi theo ơ n t hàng c a Nhà n ư c)
S h ch toán k toán TK 111,112 TK 341 TK 465 TK 111,112,152,153,211,213 (6) c p KP (6b) C/k k/c KP (2) nh n KP Nhà n ư c c p cho c p d ư i cp cho c p d ư i bng ti n, hi n v t TK 111,112 TK 111,112,152,153,211,331,662 (7) S KP ko sd h t (3a) Rút d toán chi H ph i n p l i NS TK 336 (4b) Rút d toán (4a) T m ng Lu ý thanh toán t m ng KP t KB TK 008 (8) GTKL sp, c.vi c hoàn thành (1) ư c giao (2,4b,5) Rút c nghi m thu thanh toán d toán d toán TK 5112 TK 466 TK 635 (9) K/c Cp th c t c a (3b)N u nh n KPDA KL sp, c.vi c hoàn thành bng TSC / mua TSC ư c nghi m thu thanh toán
K toán chi theo n t hàng c a Nhà n c TK này ch áp d ng cho ơ n v SN công l p có th c hi n các ho t ng theo ơ n t hàng c a Nhà n ư c K toán chi theo H c a NN ph i m b o th ng nh t v i công tác l p d toán, theo MLNSNN TK s d ng: TK 635- Chi theo n t hàng c a Nhà n c => L u ý: TK này có th có s d bên N - ph n ánh chi phí th c t ca kh i l ư ng s n ph m, công vi c hoàn thành ch ưa ư c k t chuy n
S h ch toán k toán- TK 635 TK 465 TK 635 TK 111,112,152 Rút d toán chi tiêu Các kho n thu gi m chi (n u có) TK 5112 TK 152,153 XK VL, CCDC s d ng K/C toàn b CP th c t c a KL sp, cv hoàn thành ư c nghi m thu thanh toán TK 334,332 CP ti n l ươ ng và các kho n trích theo l ươ ng TK 466 Mua TSC Kt chuy n ngu n hình thành TSC TK 111,112, 331,312,336 Chi d ch v cho ho t ng H TK 008 Rút d toán TK 643 Phân b CP tr tr ư c
Sơ h ch toán k toán thu theo ơ n t hàng c a nhà n ư c TK 5112 TK 465 TK 635 K/C chi phí th c t theo sp, cv hoàn KL sp, cv hoàn thành thành ư c nghi m thu thanh toán ư c nghi m thu thanh toán theo giá thanh toán TK 461,431 TK 4213 B sung ngu n KP/ K/C gi a thu theo trích l p các qu giá thanh toán> chi th c t
Sơ h ch toán k toán t ng h p Lo i 1,2,3,4,6 Lo i 6 Lo i 5 Lo i 4 Lo i 1, 2, 3 Các kho n Kt chuy n chi phí Giá tr kh i l ư ng chi th c t hoàn thành Nh n kinh ư c nghi m thu phí thanh toán Các kho n thu Lo i 1, 2, 3 gi m chi 008 Kinh phí không s ư c Rút d TK 421 dng h t n p l i giao d toán NSNN toán K/C CL thu> chi B sung ngu n kinh phí ho t ng/ trích l p các qu
6.6 HO T NG S N XU T KINH DOANH
6.6.1 K toán ngu n v n kinh doanh Ngu n v n kinh doanh ch có t i các ơ n v HCSN có t ch c ho t ng SXKD, cung ng d ch v ho c các ho t ng khác ngoài nhi m v chuyên môn. Ngu n v n kinh doanh ư c hình thành t : NSNN c p ho c c p trên h tr Trích t các qu Huy ng cán b , viên ch c trong ơ n v B sung t chênh l ch thu, chi c a ho t ng SXKD Nh n v n góp c a các cá nhân, t ch c bên ngoài Tài kho n s d ng: TK 411- ngu n v n kinh doanh
S h ch toán k toán- TK 411 TK 111,112,152,153 TK 111,112,152 TK 411 211,213 Hoàn tr l i NVKD cho NSNN/ Nh n v n kinh doanh t NS, c p trên/ cp trên, các cá nhân bên ngoài góp v n t các cá nhân TK 431 B sung NVKD t các qu TK 421 B sung t chênh l ch thu>chi ho t ng SXKD
6.6.2 K TOÁN CÁC KHO N CHI HO T NG SXKD TK này ch áp d ng cho ơ n v SN công l p có t ch c ho t ng SXKD Ph i ph n ánh theo t ng kho n m c chi phí TK s d ng: TK 631- Chi ho t ng SXKD Lu ý: ⇒ TK này có th có s d bên N - ph n ánh chi phí ho t ng SXKD d dang. ⇒ Không ph n ánh vào TK này các kho n chi cho thanh lý, nh ng bán TSC , V t t
S h ch toán k toán- TK 631 TK 155 TK 111,112,331 TK 152,153 TK 631 Mua nh p kho XK s d ng SXKD Nh p kho SP SX hoàn thành Mua ư a ngay vào s d ng TK 152 Thu GTGT TK 3113 Vt li u xu t s d ng ko h t nh p l i kho ư c kh u tr TK 334,332 TK 111,112 CP L ươ ng và trích các kho n theo l ươ ng Các kho n thu gi m chi (n u có) TK 214,431,333 TK 531 CPKHTSC SP hoàn thành tiêu th ngay ko nh p kho TK 111,112 ,/413 Chênh l ch/x lý cu i k l TGH Cu i k K/C toàn b CP SXKD TK 111,112,331 xác inh chênh l ch thu chi h SXKD Chi phí bán hàng, CPQL TK 643 Phân b CP tr tr ư c
6.6.3 K TOÁN CÁC KHO N THU HO T NG SXKD TK này ch áp d ng cho ơ n v HCSN có t ch c ho t ng SXKD Nu n p thu GTGT theo ph ươ ng pháp kh u tr thì giá tr ghi nh n thu ho t ng SXKD là giá bán ch ưa thu Nu n p thu GTGT theo ph ươ ng pháp tr c ti p thì giá tr ghi nh n thu ho t ng SXKD là giá thanh toán (bao g m thu ) TK này không có s d cu i k
S h ch toán k toán- TK 531 TK 111,112,311 TK 531 TK 631 TK 155 Nh p kho SPSX GVHB(xu t kho bán) Bán sp, hàng hóa và cung c p d ch v SX tiêu th ngay 3331 TK 631 Thu GTGT ph i n p C/k K/C chi phí ho t ng SXKD TK 152,153,331,11 TK 3331 Lãi chênh l ch t giá lúc phát sinh Thu GTGT ph i n p theo pp tr c ti p TK 413 C/k K/C lãi CLTG do ánh giá l i TK 421 TK 111,112 K/C thu > chi Thu lãi các ho t ng u t ư K/C thu < chi
6.6.4 S h ch toán k toán- TK 421 Ho t ng SXKD TK 4212 TK 531 TK 531 K/C l K/C lãi (chênh l ch thu chi) TK3334 TK 3334 S thu TNDN ư c gi m S thu TNDN ph i n p TK 461,411,431,342 X lý lãi TK 421 có th có s d N ho c Có
S h ch toán k toán t ng h p Lo i 1,2,3,4,6 Lo i 6 Lo i 5 Lo i 1,2,3 Các kho n chi phí K/C chi phí th c t Doanh thu bán hàng, cung c p Lo i 1 Các kho n thu gi m dch v / thu khác chi Giá v n hàng bán Lo i 3 Các kho n thu ph i n p Lo i 3 TK 421 Ph i n p thu / K/C thu > chi np c p trên K/C chi > thu Lo i 4 B sung ngu n / trích l p các qu
CH ƯƠ NG 7 K TOÁN NGU N KINH PHÍ KHÁC VÀ CHI KHÁC
NI DUNG Các qu Ngu n kinh phí u t ư xây d ng c ơ b n Chi phí qu n lý chung Chi phí tr tr ư c
7.2 K toán trích l p và s d ng các qu Các qu ư c hình thành t chênh l ch thu > chi c a ho t ng SXKD, ho t ng theo H c a NN và t các kho n khác theo quy nh Các qu c a ơ n v HCSN bao g m: - Qu khen th ư ng - Qu phúc l i - Qu n nh thu nh p - Qu phát tri n ho t ng s nghi p
Tài kho n s d ng TK 431- Các qu - TK 4311- Qu khen th ư ng - TK 4312- Qu phúc l i - TK 4313- Qu n nh thu nh p - TK 4314- Qu phát tri n ho t ng s nghi p
S h ch toán k toán- TK 431 TK 661,421,342,5118 TK 334, 111,112,312,331 TK 431 Trích l p các qu Chi tiêu các qu TK 441 TK 111,112 B sung ngu n KPXDCB Qu KT,PL do bên ngoài tài tr T qu PTH SN TK 411,466 TK 631 K/C ngu n khi mua TSC s d ng Trích KH TSC thu c cho các ho t ng b ng các qu ngu n NSNN dùng cho SXKD TK 2413 Nu ư c b sung qu PTH SN SCL TSC hoàn thành bng qu PL dùng cho h PL TK342,111,112 Ph i n p/n p ngay cho c p trên/c p d ư i
7.3 K toán ngu n kinh phí u t xây d ng c b n Ngu n kinh phí u t ư XDCB dùng mua s m TSC , xây d ng các công trình Ngu n hình thành: - NSNN c p/ c p trên c p -B sung t các kho n thu c a ơ n v - ư c vi n tr , tài tr , bi u t ng Các kho n vi n tr không hoàn l i ch ưa có ch ng t ghi thu, ghi chi NS thì không ư c ghi t ng ngu n kinh phí. ng th i không ư c duy t quy t toán NS các kho n chi Khi XD hoàn thành ph i bàn giao TS ư a vào s d ng và quy t toán kinh phí TXDCB
Tài kho n s d ng TK 441- Ngu n kinh phí u t xây d ng c b n - TK 4411- Ngu n kinh phí do NS c p - TK 4412- Ngu n kinh phí vi n tr - TK 4418- Ngu n khác TK 0092- D toán chi u t xây d ng c b n
S h ch toán k toán- TK 441 TK 241 TK 441 TK 111,112,152 Các kho n chi phí TXDCB Nh n kinh phí NSNN c p b ng ti n, ư c duy t b hi n v t/ vi n tr ã có ct ghi thu- ghi chi TK 466 K/C t ng ngu n hình thành TSC TK 521 Có ct ghi thu Nh n vi n tr TK 111,112 ghi chi nh ưng ch ưa có ct ghi thu-ghi chi Tr l i NSNN/n p c p trên Rút d toán chi u t ư XDCB TK 336 Nh n KP TXDCB tr t m ng KB Lu ý TK 0092 ư c giao Rút TK 341 d toán d toán Cp KP TXDCB cho c p d ư i
7.4 K toán chi phí tr tr c CP tr tr ư c là kho n chi phí th c t ã phát sinh nh ưng không th tính ht vào chi ho t ng, CP SXKD, chi theo H c a Nhà n ư c mà ph i tính vào hai hay nhi u k k toán. Tr ư ng h p phát sinh: Xu t CCDC s d ng v i kh i l ư ng nhi u, giá tr l n và s d ng cho nhi u n m CP s a ch a l n TSC Tr tr ư c ti n thuê TSC cho nhi u n m CP mua b o hi m TK s d ng: TK 643- Chi phí tr tr c => L u ý: TK này có th có s d bên N - ph n ánh chi phí tr tr ư c ch ưa phân b
S h ch toán k toán- TK 643 TK 111,112,331,2413 TK 643 Phát sinh chi phí tr tr ư c TK 661,631,635 Phân b CP tr tr ư c TK 152,153 Nu VAT kh u tr TK 152,153 TK 005 XK VL, CCDC s d ng CCDC xu t s d ng
7.5 K toán chi phí qu n lý chung Chi phí qu n lý chung bao g m các chi phí qu n lý liên quan ng th i n các ho t ng HCSN, SXKD, và các ho t ng khác. Khi phát sinh không th xác nh rõ, c th cho t ng ho t ng Cu i k k toán, k t chuy n và phân b vào các TK t p h p chi phí có liên quan theo tiêu th c phù h p TK s d ng: TK 642- Chi phí qu n lý chung => Lu ý: TK 642 không có s d ư cu i k
S h ch toán k toán- TK 642 TK 642 TK 631,661, TK có liên quan 662,635,241 Phát sinh chi phí QLC Phân b CP QLC